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年底了,企业不及时处理个人借款挂账后果很严重!
在实际工作中,常常看到很多企业“其他应收款”中都挂着对员工个人的借款,
其中一部分是为满足员工日常工作所借的备用金,还有一部分属于特殊事项支付
给员工的款项。笔者结合个人所得税相关的税收政策,提醒税务机关和企业人员
在年终即将结束时,对“其他应收款”个人挂账处理应予以关注。
相关规定
《财政部、国家税务总局关于企业为个人购买房屋或其他财产征收个人所得税
问题的批复》(财税〔2008〕83号)规定,企业投资者个人、投资者家庭成员或
企业其他人员向企业借款用于购买房屋及其他财产,将所有权登记为投资者、投
资者家庭成员或企业其他人员,借款年度终了后未归还借款的,不论所有权人是
否将财产无偿或有偿交付企业使用,其实质均为企业对个人进行了实物性质的分
配,应依法计征个人所得税。第二款规定,对除个人独资企业、合伙企业以外其
他企业的个人投资者或其家庭成员取得的上述所得,视为企业对个人投资者的红
利分配,按照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。
该政策将借款涉及个税的人员范围,由投资者扩大到企业全体人员,大大增加
了借款涉及个税的人员范围,也增加了税法所调控的范围。
实际上,早在2003年,财政部、国家税务总局下发的《关于规范个人投资者
个人所得税征收管理的通知》(财税〔2003〕158号)第二款就明确:“纳税年
度内个人投资者从其投资企业(个人独资企业、合伙企业除外)借款,在该纳税
年度终了后既不归还,又未用于企业生产经营的,其未归还的借款可视为企业对
个人投资者的红利分配,依照”利息、股息、红利所得“项目计征个人所得税”。
2005年,为加强个人投资者从其投资企业借款的管理,国家税务总局下发了
《关于印发〈个人所得税管理办法〉的通知》(国税发〔2005〕120号)。该文件
第三十五条第四款规定:“对期限超过1年又未用于企业生产经营的借款,严格
按照有关规定征税”。由于文件自2005年10月1日起执行,因此,自2005年
10月1日起,对个人投资者从其投资企业(个人独资企业、合伙企业除外)借
款的期限超过1年,而不是“纳税年度终了后”,且又未用于企业生产经营的,
其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配,依照“利息、股息、红利
所得”项目计征个人所得税。这事实上就是强调个人投资者不得将企业资金挪作
他用,否则不论是购买资产还是非经营性借款均视作分红处理。
这里要注意三点:一要注意征税的前提是“投资者个人借款不归还的期限是超
过1年,又未用于生产经营”;二要注意上述政策(不包括个人独资企业、合伙
企业);三要注意按照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。
财税〔2008〕83号文件进一步明确了投资者、投资者家庭成员或企业其他人
员向企业借款用于购买房屋及其他财产,将产权登记为个人独资企业、合伙企业
投资者、投资者家庭成员或企业其他人员,且年度终了后未归还借款的,均视作
企业对个人进行了实物性质的分配,应依法计征个人所得税。根据该文件第二款
规定,个人独资企业、合伙企业的个人投资者或其家庭成员取得的上述所得视为
企业对个人投资者的利润分配,按照“个体工商户的生产、经营所得”项目计征
个人所得税。对企业其他人员取得的上述所得,按照“工资、薪金所得”项目计
征个人所得税。
举例说明
例如某有限公司投资人之一黄某2010年2月向公司借款500万元,借款期限
1年,2013年8月仍没有归还借款,由于是有限公司,不是个人独资企业合伙企
业,则应按“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。黄某应缴纳个人所
得税500×20%=100(万元)。
如果上述有限公司职工李某2010年2月向公司借款5000元,每月李某工资
2000元,到2013年8月仍没有还款,由于李某属于“企业其他人员”,则李某
应按“工资、薪金所得”缴纳个人所得税。李某应纳个人所得税
[(50000+2000)-3500]×30%-2755=11795(元)。
如果是个人独资企业、合伙企业的个人投资者或其家庭成员向被投资企业取得
借款用于购买商品房,则按个体工商户计征个税规定计算征收个人所得税。
如果发生应税事项,企业应代扣代缴个人所得税。企业其他人员取得的借款所
得,扣缴税款时,借记“应付职工薪酬”科目,贷记“应交税费——应交个人所
得税”科目。个人独资企业、合伙企业的个人投资者或其家庭成员取得的借款所
得按个体工商户计征个税时,借记“所得税费用
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