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企业返利账务处理案例

A企业是生产电子相册等数码产品的企业，其于2011年1月1日制定了一系列

的营销策略，其中规定：经销商年进货额为50万元以下时，按原价格进行结算;

年进货额达50万元及以上时，给予原价2%的奖励折扣，该折扣于第二年初兑现。

 这一折扣的发生时间与销售收入的确认时间(或发票开具时间)发生了脱离，应

该怎样进行账务处理呢?

 一、现金形式的返利

 若上例中第二年初兑现的折扣以现金形式返还给经销商，则构成了现金形式的

返利，实际上是一种商业折扣(税法术语叫折扣销售)。

 1.销货方(A企业)的账务处理

 《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函[2008]875

号)规定，企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，

商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金

额。《关于纳税人折扣折让行为开具红字增值税专用发票问题的通知》(国税函

[2006]1279号)规定，纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于

购买方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，

销售方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销售方可按现行

《增值税专用发票使用规定》的有关规定开具红字增值税专用发票。

 假设B商场2011年从A企业累计购货达100万元，则A企业应于2012年初对

B商场以现金形式返还奖励折扣2万元(100伊2%)，价税合计2.34万元。该案

例中，A企业每次与B商场交易时，按照原定价格开具销售发票、确认收入并确

认增值税销项税额。在2012年初，对收入和相关税费进行冲减处理。B商场在

获取主管税务机关出具的《开具红字增值税专用发票通知单》后，将通知单一联

交与A企业，A企业凭借通知单开具红字增值税专用发票，据此对收入和相关税

费进行冲减：借：主营业务收入2，应交税费应交增值税(销项税额)0.34;贷：

银行存款2.34。

 2.经销商(B商场)的账务处理

 《关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知》(国税

发[2004]136号)规定：(一)对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额

无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促

费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税额，

应按营业税的适用税目税率征收营业税。(二)对商业企业向供货方收取的与商品

销售量、销售额挂钩(如以一定比例、金额、数量计算)的各种返还收入，均应按

照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税额，不征收营业税。这意味着，

B商场收到的A企业现金返利税费和2.34万元，与商品销售额挂钩应从(二)规

定，冲减当期增值税进项税额，同时对原购货成本进行调整。因此，商场应在取

得销售方开具的红字专用发票后，与留存的《开具红字增值税专用发票通知单》

一并作为记账凭证进行会计处理，借：银行存款2.34;贷：主营业务成本2，应

交税费应交增值税(进项税额转出)0.34。

 二、实物形式的返利

 若上例中第二年初兑现的折扣以实物形式返还给经销商，则构成了实物形式的

返利。实物形式的返利除了涉及现金返利相关内容，还涉及实物视同销售。

 1.销货方(A企业)的账务处理

 假设B商场2011年从A企业累计购货达100万元，则A企业应于2012年初对

B商场以实物形式返还价值2万元(100伊2%)(成本1万元)的奖励折扣，价税合

计2.34万元。

 A企业的账务处理分两步，一是冲减前期已经确认的收入和销项税额2.34万

元，二是对实物返利的价值2万元的产品，增加本期收入和视同销售产生的销项

税额0.34万元。账务处理为：借：主营业务收入2(冲减原收入)，应交税费应

交增值税(销项税额)0.34(红字发票);贷：主营业务收入2(确认新增收入)，应

交税费应交增值税(进项税额转出)0.34(蓝字发票)。借：主营业务成本1(确认

新增成本);贷：库存商品1。可见，此账务处理的结果是，上期收入减少2万元，

在成本不变的情况下对应利润减少2万元;本期增加收入2万元，成本增加1万

元，对应利润增加1万元。

 2.经销商(B商场)的账务处理

 国家税务总局《关于平销行为征收增值税问题的通知》(国税发[1997]167号)

规定，供应商平销返利的方式不论是资金返还还是赠送实物或其他方式，商业企

业因购买货物而从供应方取得的各种形式的