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企业所得税汇算清缴特殊事项处理技巧
企业所得税汇算清缴特殊事项处理技巧如下所示:
资产类特殊事项如何处理?
1.初始资产为无偿划拨的,改制时是否可以评估入账?是否涉税?
如果企业的资产是无偿划拨的,划拨时没有按财政部规定计入国家资本金,该
资产的计税基础为零,税前不能扣除折旧;改制时由于没有改变权属,根据资产
的历史成本计税原则,不能改变计税基础,不能按评估值入账,也不确认所得,
不得计提折旧,计税基础依然为零。当处置时按转移资产的售价全额计征所得税。
法规依据:企业所得税法实施条例第五十六条。
2.股本溢价转增资本时,股东是否涉及企业所得税?
股本溢价是由于某股东投入的资本大于注册资本形成的,其来源于股东投资,
其金额包含在该股东的长期股权投资的计税基础里。股本溢价转增资本时,对于
该股东来说,其长期股权投资计税基础没有改变,没有收益产生,不涉及企业所
得税。对于其他股东来说,由于持股比例不变,获得的分红比例不变,即股东的
权益没有发生变化,其长期投资成本的计税基础没有改变,没有收益产生,也不
涉及企业所得税。如果收取投资时,收回的投资大于当初的计税基础,其差额按
投资转让所得征收企业所得税。
法规依据:《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》(国家税务总局
公告2011年第34号),企业所得税法第十四条,企业所得税法实施条例第五十
六条、第七十一条。
3.国资委无偿划拨是否属于对外捐赠?
据笔者了解,该事项国家税务总局正在研究,北京目前与财政部门和国资委的
沟通结果是按投资方收回投资再投资处理,即划出方按账面价值减少资产,同金
额减少股东权益;划入方按账面价值增加资产、同金额增加股东权益,股东调整
长期股权投资明细,此方式下不按对外捐赠处理,不征收企业所得税;如果同时
满足以上条件,划出方按对外捐赠处理,税前不得扣除;划入方按接受捐赠处理,
按公允价值征税。
法规依据:企业所得税法第六条、第九条、第十条,企业所得税法实施条例第
十三条、第二十一条。
股票分红持有期的12个月如何确定?
企业所得税法实施条例第八十三条规定,企业所得税法第二十六条第(二)项
和第(三)项所称股息、红利等权益性投资收益,不包括连续持有居民企业公开
发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。
对此条款纳税人有两种观点,一是收到股票分红款或股权登记日时点距购买日
已满12个月才能免税;一是只要出售日距购买日满12个月,在此期间获得的分
红都可以免税。那么,企业所得税法实施条例所说的足12个月,最迟时点指的
是分红时点还是出售时点?
试把企业所得税法实施条例第八十三条的文字从否定句改为肯定句,即连续持
有居民企业公开发行并上市流通的股票足12个月取得的投资收益,再简化为连
续持有12个月及以上期间取得的投资收益。也就是说,企业所得税法实施条例
第八十三条中的12个月,指股票连续持有期间的长度,而不是指分红时点的持
有长度,持有期间应该是出售日至购买日,而不是分红日至购买日,只有出售才
会产生持有期间的终止,而分红不会产生持有期间的终止。因此,企业取得股票
分红,只要该股票的持有期间超过12个月,就可以享受企业所得税免税优惠,
而不论分红时点时是否满12个月。
实际工作中,如果当年度企业所得税汇算时持有期间不足12个月收到的分红,
应按征税收入计征,下一年度当满足12个月规定条件时申请退税或抵减。
视同销售相关收入和成本如何确认?
视同销售,指会计上不确认收入,只确认费用或分配。税法上,视同销售行
涉及收入和资产成本的确定。
对于视同销售收入,《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》
(国税函〔2008〕828号)第三条规定,属于企业自制的资产,应按企业同类资
产同期对外销售价格确定销售收入;属于外购的资产,可按购入时的价格确定销
售收入。即收入按市场公允价值确定,并按此金额填列在企业所得税年度申报表
附表一《收入明细表》第13行~第16行。
对于视同销售成本,如果该资产属于存货,企业所得税法实施条例第七十二条
规定,存货按照以下方法确定成本:通过支付现金方式取得的存货,以购买价款
和支付的相关税费为成本;通过支付现金以外的方式取得的存货,以该存货的公
允价值和支付的相关税费为成本;生产性生物资产收获的农产品,以产出或者采
收过程中发生的材料费、人工费和分摊的间接费用等必要支出为成本。即自制的
按生产成本确定,外购的按购买价格确定,投入的按评估确认投资金额确定。如
果该资产属于固定资产,企业所得税法实施条例
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