【税会实务】新准则下商品进销差价实务处理.doc

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【税会实务】新准则下商品进销差价实务处理

企业采用售价进行日常核算的商品售价与进价之间的差额，通过“商品进销差价”科目核算。本科目可按商品类别或实物管理负责人进行明细核算。

商品进销差价的主要账务处理：

（1）企业购入、加工收回以及销售退回等增加的库存商品，按商品售价，借记“库存商品”科目，按商品进价，贷记“银行存款”、“委托加工物资”等科目，按售价与进价之间的差额，贷记“商品进销差价”科目。

「例」2007年8月4日，企业购入商品一批，进价为70000元（不含增值税），销售价为100000元，增值税税率为17%，货款已支付，商品已验收入库，该企业采用售价核算库存商品，则账务处理为：

借：库存商品100000

应交税费——应交增值税（进项税额）11900贷：银行存款81900

商品进销差价30000

「例」A公司采用售价进行日常核算。2007年5月3日，公司采用托收承付方式销售商品一批给乙公司，开具的增值税专用发票注明的货款为1200000元，税额204000元，货已发出，该批货物成本为1000000元。假设当月该批货物因质量不符合要求，被全部退回。则应作会计处理如下：

①产品销售时：

借：应收账款——乙公司1404000

贷：主营业务收入1200000

应交税费——应交增值税（销项税额）204000

②发生退回时：

借：主营业务收入1200000

应交税金——应交增值税（销项税额）204000

贷：应收账款——乙公司1404000

假设该批货物发生退回的时间是6月份，则该公司应冲减当期（6月份）的主营业务收入，分录同“②”，同时冲减成本：

借：库存商品1200000

贷：主营业务成本1000000

商品进销差价200000

（2）期（月）末分摊已销商品的进销差价，借记“商品进销差价”科目，贷记“主营业务成本”科目。

销售商品应分摊的商品进销差价，按以下公式计算：

商品进销差价率=期末分摊前本科目余额÷（“库存商品”科目期末余额+“委托代销商品”科目期末余额+“发出商品”科目期末余额+本期“主营业务收入”科目贷方发生额）×100%

本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期“主营业务收入”科目贷方发生额×商品进销差价率

企业的商品进销差价率各期之间比较均衡的，也可以采用上期商品进销差价率计算分摊本期的商品进销差价。年度终了，应对商品进销差价进行核实调整。

“商品进销差价”科目的期末贷方余额，反映企业库存商品的商品进销差价。

「例」某企业采用售价法进行库存商品的日常核算。2007年3月末的库存商品余额为10000元，委托代销商品的余额为5000元，发出商品的余额为8000元，主营业务收入的贷方余额为50000元，分摊前的商品进销差价的余额为10950元。计算3月份销售商品应分摊的商品进销差价，并作相应的账务处理：

计算商品进销差价：

商品进销差价率=期末分摊前“商品进销差价”科目余额÷（“库存商品”科目期末余额+“委托代销商品”科目期末余额+“发出商品”科目期末余额+本期“主营业务收入”科目贷方发生额）×100%=10950÷（10000＋5000＋8000＋50000）×100%=15%

3月份销售商品应分摊的商品进销差价=本期“主营业务收入”科目贷方发生额×商品进销差价=50000×15%=7500（元）

做账务处理：

借：商品进销差价7500

贷：主营业务成本7500

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