【老会计经验】房地产业土地增值税筹划思路及实例分析.doc

【tips】本文是由梁老师精心收编整理，值得借鉴学习！

【老会计经验】房地产业土地增值税筹划思路及实例分析

按照国家税务总局发布的关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知（国税发[2006]187号），从2月1日起，全国各地区对房地产企业土地增值税项目进行全面清算。因此对于房地产开发企业而言土地增值税的纳税筹划尤为重要。根据我国现行土地增值税的纳税特点及国家的相关法律法规，土地增值税筹划的基本思路是合理合法地控制增值额以适用低税率或享受免税待遇。一、起征点筹划法

根据土地增值税暂行条例的规定，纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的，可免征土地增值税，增值额超过扣除项目金额20%的，应就其全部增值额计税。按照这一原则，纳税人在建造普通住宅出售时，应考虑增值额带来的收益和放弃起征点的税收优惠所增加的税收负担两者的关系，避免增值额稍高于起征点而导致的得不偿失。例：某房地产开发企业建成一批普通标准住宅代售，除销售税金及附加外的扣除项目金额为100万元。假如，销售该商品房的收入为R万元，则销售税金及附加为：Rtimes;5%times;（1+7%+3%）=5.5%R万元（5%的营业税、7%的城建税和3%的教育费附加），此时全部可扣除项目金额为：100+5.5%R（万元）。

（1）纳税人享受起征点照顾的最高售价。根据规定，增值额／扣除项目金额；20%，即R-（100+5.5%R）：（100+5.5%R）times;20%时的售价，为该企业可以享受起征点照顾的最高售价，解方程得R=128.48万元。此时可扣除项目金额为100+5.5%times;128.48=107.07（万元）。（2）纳税人通过提高售价获取更大收益的最低售价。根据规定，当增值率高于20%、低于50%时，应该按照30%的税率缴纳土地增值税。假设提高A万元的售价，则此时允许扣除项目金额为：107.07+5.5%A增值额为：128.48+A-（107.07+5.5%A）=21.41+94.5%A应纳土地增值税额为：（21.41+94.5%A）times;30%若企业想通过提高售价获取更大收益，则必须使：Agt;（21.41+94.5%A）times;30%即Agt;8.86（万元）也就是说，最低售价应该为137.34万元（即：128.48+8，86）。综上分析，当该商品房售价Rle;128.48万元时，该房地产企业可以享受到起征点的税收优惠照顾，其中128.48万元为最高价位临界点：当128，48万元le;Rle;137.34万元时，企业应降低出售价格，使增值税额不超过可扣除金额的20%，以享受起征点税收优惠；如果企业想通过提高售价获取更大收益，则售价R必须大于137.34万元，否则价格提高带来的收益不足以弥补价格提高所增加的税收负担。二、利息支出筹划法

我国现行土地增值税制度对房地产开发中作为财务费用的利息支出有两种不同的列支方法：一是在商业银行同类同期贷款利息范围内据实扣除，同时对其他房地产开发费用按取得土地使用权所支付的金额和房地产开发成本的5%以内计算扣除，即允许扣除的房地产开发费用为：利息+（取得土地使用权所支付的金额+房地产开发成本金额）times;5%以内；二是对不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构证明的，可按上述合计数的10%以内计算扣除包括利息在内的全部费用支出，即允许扣除的房地产开发费用为：（取得土地使用权所支付的金额+房地产开发成本金额）times;10%以内。由于土地增值税是以增值额与扣除项目金额的比率大小按相适用的税率累进计算征收的，扣除项目金额越大，增值额越小，两者比率越小，适用的税率越低，税额也就越小。因此，纳税人应先预计转让房地产可分摊利息支出，按照规定的两种扣除方式，衡量并选择扣除费用较大的方式。现假设第一种方式可扣除比率为X，第二种方式可扣除比率为Y。令利息+（取得土地使用权所支付的金额+房地产开发成本）times;X=（取得土地使用权所支付的金额+房地产开发成本）times;Y，解得：利息=（Y-X）times;（取得土地使用权所支付的金额+房地产开发成本）

当预计利息gt;（Y-X）times;（取得土地使用权所支付的金额+房地产开发成本），采用第一种方式更有利。

当预计利息lt;（Y-X）times;（取得土地使用权所支付的金额+房地产开发成本），采用第二种方式更有利。

当预计利息=（Y-X）times;（取得土地使用权所支付的金额+房地产开发成本），两种方式效果相同。例：某房地产公司转让一处房地产，取得土地使用权所支付的金额和房地产开发成本为100万元，规定的第一种扣除方式的扣除比例为5%，第二种方式扣除比例为10%。则（Y-X）times;（取得土地使用权所