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【会计实操经验】最全最实务:差旅费报销涉税处理(含税前扣除、进
项税额抵扣、个税及账务处理)
差旅费票据及涉税处理
1.出差费用
员工出差过程中发生的相关费用属于与企业经营相关的费用,如
员工垫付费用,企业可以根据实际情况报销,同时根据《中华人民
共和国企业所得税法》及其实施条例的规定,企业发生的与取得收
入直接相关的、符合生产经营常规的必要和正常的支出,准予在计
算应纳税所得额时扣除。企业所得税税前扣除应符合三个基本原
则:真实性、相关性、合理性。真实性是税前扣除的首要原则,要
求纳税人提供证明支出确属实际发生的合法、有效凭证。
也就是说,实报实销或者按照企业标准实报实销的出差费用,需
要发票进行账务处理和税前扣除,不需要缴纳个人所得税。
2.差旅费补助
企业支付给员工的差旅费补助是对员工的额外现金补助,属于工
资、薪金的一部分,不需要发票进行账务处理和税前扣除。
国家税务总局所得税司巡视员卢云2012年4月11日在线就所得
税相关政策答疑的回答中涉及个人所得税有:根据现行个人所得税
法和有关政策规定,单位以现金方式给出差人员发放交通费、餐费
补贴应征收个人所得税,但如果单位是根据国家有关一定标准,凭
出差人员实际发生的交通费、餐费发票作为公司费用予以报销,可
以不作为个人所得征收个人所得税。
也就是说,员工的差旅费补助不需要发票进行账务处理和税前扣
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除,核算纳入的工资薪金核算,不超过当地标准不缴纳个税。
各地有各地的标准,比如广西有标准,河南没有标准,即全额缴
纳合并到工资里缴纳个税。
差旅费进项税额抵扣
1.差旅费内容是否能抵扣
(1)交通费(出差途中的车票、船票、机票等),不能抵扣;
(2)行旅托运费和订票手续费,取得专票,可以按规定抵扣进
项税额,一般情况下行旅托运费很难取得专票;
(3)车辆使用费(公车):油费(专票)、过路过桥费(普
票)、停车费(专票,基本上不可能)、保险费(专票)、修理费
(专票),可以按规定抵扣;
(4)车辆使用费(私车,建议签合同和代开发票):私车租赁
费(不能代开专票,不能抵扣)、保险费不能抵扣,其他油费(专
票)、过路过桥费(普票)、停车费(专票,基本上不可能)、保险
费(专票)、租赁过程中修理费(专票),可以按规定抵扣;
(5)住宿费,取得专票,可以按规定抵扣进项税额;
(6)餐饮费,即使取得取得专票,也不可抵扣进项税额,建议
取得普通发票;
(7)补助、补贴:误差补助、交通补贴,没有取得票价,不可
抵扣进项税额;
(8)租车的费用,分两种情况:
第一种:出差中,从租车公司租赁载客汽车一辆,自己驾驶,属
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于公司购进的是经营租赁服务,只是将经营租赁服务用于载客行
为,但并未“购进”旅客运输服务,且未用于不得抵扣项目,其相
关进项税可以抵扣。
第二种:出差中,从汽车租赁公司租赁小汽车及驾驶员一名,租
赁公司负责一路全部费用,属于从汽车租赁公司购进的是运输服
务,而且是旅客运输服务,不得抵扣进项税。即使用于可以抵扣项
目,也不得抵扣进项税。
2.差旅费核算分类
(1)用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利
或者个人消费的差旅费不能抵扣。
(2)直接用于一般计税方法的差旅费,按照上述“1.差旅费内
容是否能抵扣”分类,按规定抵扣进项。
(3)兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分
不得抵扣的进项税额(指按照上述“1.差旅费内容是否能抵扣”分
类后能抵扣的),按照下列公式计算不得抵扣的进项税额:
不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×(当期简
易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额)÷当期全部
销售额
主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项
税额进行清算。
差旅费的账务处理
按照发生内容进行分类账务处理:
1.可能计入“制造费用”
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