【汇算清缴实务】固定资产加速折旧优惠政策的所得税申报实务.pdf

【汇算清缴实务】固定资产加速折旧优惠政策的所得税申报实

务

一、税法关于固定资产加速折旧的政策规定

 1、《企业所得税法》第三十二条规定，企业的固定资产由于技术进步等原因

确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。

 2、《企业所得税法实施条例》第九十八条规定，企业所得税法第三十二条所称

可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产，包括：

 （一）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；

 （二）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。

 采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于本条例第六十条规定折旧年

限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。

 3、对于上述加速折旧规定更加详细的规定，归纳总结如下：表-1

 根据上述税法规定，符合税法规定的加速折旧形式和方法有如下4种：

 1、缩短年限法。最低年限不得低于法定最低年限的60%。

 2、双倍余额递减法。

 3、年数总和法。

 4、一次性全额扣除法。

 二、固定资产加速折旧优惠政策享受的备案规定

 根据国家税务总局公告2016年第3号规定，享受加速折旧政策的纳税人，填

报《A105081固定资产加速折旧、扣除明细表》即视为履行备案程序，不需要另

外单独备案。

 三、固定资产加速折旧的所得税填报实务

 【案例】A公司属于财税[2014]75号规定的生物药品制造业2014年12月1

日购进一套检测工具，不需要安装，直接投入使用，单价50万元（不含税）。该

企业会计折旧采用的平均年限法，预计使用年限5年（税法规定最低折旧年限5

年），预计净残值率10%。该企业符合规定，可以享受加速折旧政策，企业考虑

税务折旧按3年，预计净残值率10%。

 2015年A公司会计折旧=50*（1-10%）/5=9万元

 2015年A公司税务折旧=50*（1-10%）*/3=15万元

 2015年A公司税会差异=15-9=6万元

 以后年度税会差异可以以此类推计算如下：表-2

 从上表可以看出，因缩短折旧年限加速折旧引起的税会差异是一种暂时性差异

最终差异还是为0。

 以A公司2015年度所得税申报表填报为例。

 第一步：填写《A104000期间费用明细表》（见：表-3）

 （假定该设备的折旧全部计入“管理费用）

 第二步：填写《A105081固定资产加速折旧、扣除明细表》（见：表-4）

 第三步：填写《A105080资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表》（见：表-

5）

 第四步：填写《A105000纳税调整项目明细表》（见：表-6）

 第五步：自动生成主表相关栏目数据。

 小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就

可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐

述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法

和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！