【老会计经验】工效挂钩-工资扣除需备案.doc

【tips】本文是由梁老师精心收编整理，值得借鉴学习！

【老会计经验】工效挂钩工资扣除需备案

近日，甘肃省康县国税局12366纳税服务热线接到了一个咨询电话，咨询者说他们是经批准实行工效挂钩管理的企业，并且在工资方面严格按照上级主管部门批准的标准和方案执行。但是在今年的所得税汇算清缴过程中，税务部门却认为他们税前扣除的工资部分不尽合理，而且没有按要求向税务机关报送主管部门制定或批准的工效挂钩方案。因此想通过12366纳税服务热线彻底弄清楚工效挂钩企业工资扣除方面的有关政策。

由于工效挂钩企业的特殊性和纳税人所咨询问题的典型性，12366坐席员对企业提出的问题进行了耐心细致的解答。

首先，纳税人向坐席员讲了企业的情况：“由于2003年我公司提取和发放的工资数超过了核定基数，在所得税汇算清缴时作了纳税调整，所以2004年我们就吸取这一教训不仅使工资提取数未超过当年所核定的基数，同时，工资的发放数也在提取数之内。但是，税务部门却说，我们的工资提取数超过了实际发放数，对超过的部分还得作纳税调整。所以我想问一下，税务部门在工效挂钩企业的工资扣除方面到底都有哪些具体规定？”

坐席员回答说：“根据《企业所得税税前扣除办法》第十七条规定，工资薪金支出是指纳税人在每一纳税年度支付给在本企业任职或与其有雇佣关系员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬。针对工效挂钩企业的实际情况，国家税务总局《关于工效挂钩企业工资税前扣除口径问题的通知》（国税发〔1998〕86号）文件对此作出了明确的规定：经批准实行工效挂钩办法的企业，经主管税务机关审核，其实际发放的工资额可在当年企业所得税前扣除。企业按批准的工效挂钩办法提取的工资额超过实际发放的工资额部分，不得在企业所得税前扣除。超过部分用于建立工资储备基金的，在以后年度实际发放时，经主管税务机关审核，可在发放年度企业所得税前据实扣除。”

“但是税务部门对工效挂钩企业的工资扣除审批项目已经取消，那为什么还要要求企业向税务机关报送主管部门制定或批准的工效挂钩方案呢？”

“按照国家税务总局《关于做好已取消和下放管理的企业所得税审批项目后续管理工作的通知》（国税发〔2004〕82号）精神，取消部分审批项目后，企业所得税管理方面继续保留的申报审批项目和备案项目有以下6项：减免税（不含高新技术企业减免税）；财产损失；金融企业呆（坏）账损失；总机构管理费；技术改造国产设备投资抵免所得税以及工效挂钩工资办法备案。这就足以说明，审批项目的取消只能说是税务机关不再参与审批工效挂钩方案了，而并不能证明税务机关对工效挂钩企业工资管理的放弃。恰恰相反，在这一文件里，对工效挂钩企业的工资在申报扣除方面还作出了相应的具体规定。它不仅要求纳税人在办理年度纳税申报时，必须附报行使出资者职责部门制订或批准的工效挂钩方案，同时，还必须坚持‘两个低于’和实际发放的原则对工效挂钩工资进行申报扣除：（1）企业所提取的效益工资总额必须符合‘两个低于’原则；（2）对工效挂钩工资必须按实际发放的工资数额进行申报扣除；（3）实际已经提取但未发放的部分以及改变用途的部分不得申报扣除。所以，企业还必须向税务机关报送主管部门制定或批准的工效挂钩文件进行备案。”

“那么，如果企业提供不了主管部门制订或批准的工效挂钩方案呢？”纳税人接着问。

“凡是实行工效挂钩管理办法的企业，其税前扣除工资都必须提供工资管理部门批准的实行工效挂钩工资的相关文件，对不能提供工资管理部门批准的实行工效挂钩工资相关文件的企业，一律按计税工资在税前扣除。”财务会计的实际工作经验和能力是日积月累、逐步提高的，绝不可能一朝一夕的事情;财务会计是一种各个领域融会贯通的工作，所以建议要全面地补充各个方面的知识，而不仅局限于本职工作;坚持一天学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。