【税会实务】辅导期纳税人进项税的账务处理.doc

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【税会实务】辅导期纳税人进项税的账务处理

由于抵扣时间的不同，增值税一般纳税人辅导期进项税的账务处理不同于增值税一般纳税人。国家税务总局关于印发《增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法》的通知（国税发[2010]40号）规定：

第七条辅导期纳税人取得的增值税专用发票（以下简称专用发票）抵扣联、海关进口增值税专用缴款书以及运输费用结算单据应当在交叉稽核比对无误后，方可抵扣进项税额。

第十一条辅导期纳税人应当在“应交税金”科目下增设“待抵扣进项税额”明细科目，核算尚未交叉稽核比对的专用发票抵扣联、海关进口增值税专用缴款书以及运输费用结算单据（以下简称增值税抵扣凭证）注明或者计算的进项税额。

辅导期纳税人取得增值税抵扣凭证后，借记“应交税金——待抵扣进项税额”明细科目，贷记相关科目。交叉稽核比对无误后，借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税金——待抵扣进项税额”科目。经核实不得抵扣的进项税额，红字借记“应交税金——待抵扣进项税额”，红字贷记相关科目。

例如，某辅导期纳税人购进货物取得专用发票，账务处理为：

借：库存商品等科目

应交税费——应交增值税（待抵扣进项税）

贷：应付账款

认证并收到比对结果后，如果可以抵扣，账务处理为：

借：应交税费——应交增值税（进项税）

贷：应交税费——应交增值税（待抵扣进项税）

如果不能抵扣，账务处理为：

借：应交税费——应交增值税（待抵扣进项税）（红字）

贷：库存商品等科目（红字）

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会计是一门操作性很强的专业，同时，由于会计又分很多行业，比如工业企业会计、商业企业会计、酒店企业会计、餐饮企业会计、金融企业会计等等。会计处理，关键是思路，因为课堂上不可能教给你所有行业，怎么样才叫学会了实操呢，就是你有了一个基本的账务处理流程，知道一些典型的业务金额是怎么由凭证最后转接到到报表的。也就是有一个系统的思维，每一笔业务发生后，你都知道最后会影响到报表上那个栏目的数据。这是学习的重点，要时刻思考这个问题，想不明白，多问老师。等你明白了，会计真的很简单了。