【税会实务】接受捐赠固定资产的待转资产价值期末结转问题.doc

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【税会实务】接受捐赠固定资产的待转资产价值期末结转问题

接受捐赠固定资产、无形资产的待转资产价值期末结转：

（1）期末，若接受捐赠的固定资产、无形资产已经处置，其价值应全部进行结转并计缴所得税。

例：企业将接受捐赠的A设备出售。期末应将100000元的待转资产价值全部结转并计缴所得税。

借：待转资产价值—接受捐赠非货币性资产价值100000

贷：应交税金—应交所得税33000

资本公积—其他资本公积67000

（2）期末，若接受捐赠的固定资产、无形资产由企业使用，该接受捐赠资产的金额不大，可将其价值全部计入当期应纳所得额，并结转待转资产价值。

例：企业按规定将接受捐赠的无形资产价值80000元计缴所得税并结转待转资产价值，企业盈利，所得税税率33％。

借：待转资产价值—接受捐赠非货币性资产价值80000

贷：应交税金—应交所得税26400

资本公积—接受捐赠非现金资产准备53600

接受捐赠的固定资产、无形资产处置时，或固定资产报废、无形资产使用期满时，将“资本公积—接受捐赠非现金资产准备”转入“资本公积—其他资本公积”。

（3）如果接受捐赠的非货币性资产金额较大，经批准可以在规定期限（5年）内平均计入各年度应税所得额，各期计算交纳所得税时，应按主管税务机关审核确认当期计入应纳税所得额的待转捐赠非货币性资产价值部分，借记“待转资产价值”按当期计入应纳税所得额的待转捐赠非货币性资产价值与现行所得税税率计算的应交所得税，或按当期应计入应纳所得税额的待转捐赠非货币性资产价值在抵减当期亏损后的余额与现行所得税税率计算的应交所得税金额，贷记“应交税金—应交所得税”科目，贷记“资本公积—接受捐赠非现金资产准备”。

例：接小企业期末申请经有关部门批准，对接受捐赠的生产线待转资产价值1000000元按5年平均计入各年度应纳税所得额。当年应计入纳税所得额为1000000÷5=200000元。

若1，企业当年盈利，没有税前弥补的亏损，企业所得税税率为33％，则企业接受捐赠的生产线当年应计缴的所得税为：200000×33％=66000（元），结转到资本公积的价值为：200000-66000=134000（元）。

借：待转资产价值—接受捐赠非货币性资产价值200000

贷：应交税金—应交所得税66000

资本公积—接受捐赠非现金资产准备134000

若2，企业当年亏损，或者尚未称补可由税前弥补的亏损120000元，则企业接受捐赠的生产线当年应计缴的所得税为（200000-120000）×33％=26400（元），结转到资本公积的价值为：200000-26400=173600（元）。

借：待转资产价值—接受捐赠非货币性资产价值200000

贷：应交税金—应交所得税26400

资本公积—接受捐赠非现金资产准备176000

在《小企业会计制度》中，“待转资产价值”科目属于流动负债类。但是“待转资产价值”账户的期末贷方余额，反映小企业接受捐赠的资产价值中需要在以后年度结转的部分。因此在期末编制资产负债表时应区分小企业接受捐赠的资产价值需要结转的年限，一年内能结转完毕的“待转资产价值”填列在资产负债表的其他流动负债中；结转年限超过一年的“待转资产价值”填列在资产负债表的其他长期负债中。

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