【审计实操经验】社会经济责任审计的内容.doc

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【审计实操经验】社会经济责任审计的内容

同其他审计一样，社会经济责任审计也是”通过收集证据，对照标准，从而得出审计结论”这一基本过程，但是，由于社会经济责任项目具有内容复杂性、范围广泛性、揭示渠道多样性、揭示程度繁简不一等特征，在审计内容及方法的应用上也有其特殊的一面。这里，我们阐述几种常见的企业社会经济责任审计问题。

（1）环境审计。

为促使污染者治理污染，降低排污量，我国征收的超标准排污费高于治理费用，以防止排污的企业宁可交纳排污费而不愿治理，排污收费还可为社会开展污染防治提供必要的资金。鉴于环境保护收费的重要性、及时性、强制性，以及收费的广泛性，企业一般将环境保护支出按不同的性质在”生产成本”、”制造费用”、”管理费用”、”财务费用”、”销售费用”等项目中列支。

在审计时，审计人员一般会注重以下几个方面的问题：

①排污量。这里的排污量指向大气、水体排放有害物质或超标热量以及生产噪音，经专门检测，按照对环境的有害程度来测算。

在一般情况下，产量与排污量成正比或近似正比，这种污染成本是产品的变动成本，在核算直接材料、直接人工成本之后，它被纳入直接污染这个成本项目。要分清责任，以使环境收费这种经济手段发挥应有的作用，体现”谁污染、谁治理”的原则。

在生产产品产量与排污量不成正比、排污量小、不易确定排污主体，或者排污发生在产品固定成本范围之内，污染成本才记入制造费用。

②使用排污品。使用某些物品会造成污染，如使用润滑油会恶化水质，废油可致癌，使用石油、汽油、煤炭等矿物燃料会污染空气，排放二氧化硫、二氧化碳等等。购买这些物品应追加排污费，并将其计入排污物品的采购成本。

③不可收回包装物。使用不可收回包装物会导致固体废弃物数量增多，对不可收回包装物收费可以促使生产者、销售者改进包装，回收包装物，减少废弃包装物的数量。不可收回包装物收费应记入产品销售成本。

④人口排污费。包括排放污水、悬浮固体、可氧化有机物等。人口排污费应记入管理费用中，以促使企业提高管理水平、提高劳动生产效率。

⑤固体废弃物。在我国，固体废弃物是指在生产和生活中所产生且排出、抛弃的各种固态、半固态和某些液态物质，包括工商业废弃物、生活废弃物和危险废弃物多种，其收费标准按固体废弃物有害物质程度来确定。工商业废弃物收费应记入生产成本或经营管理费用中，生活废弃物收费应记入缴费单位的管理费用中。

⑥生态环境保护社会成本。生态环境保护社会成本包括环境成本（指环境污染补偿成本、环境损失成本、环境治理成本、环境保护维持成本、环境保护发展成本）、自然资源成本（指自然资源勘察成本、自然资源耗竭补偿成本、自然资源超耗成本、自然资源地租）、安全成本（指安全事故成本、安全工程成本、安全事故预防成本、安全维持成本）。生态环境保护社会成本一般列入企业的期间费用中。

（2）雇员审计。

有关企业雇员的审计，主要包括这样几个方面：企业雇员保健及安全情况，企业少数民族人员就业及提升情况，企业雇员人数（分别列示本公司人数、子公司人数等），对雇员支付额的构成情况（包括培训教育费用、社会保险、非工作时间支付款、奖金津贴及利润分成等等）。

在审计中，审计人员会通过以下的做法来完成工作：

①一般通过了解和测试以下资料：人事部门编制的雇员人数汇总表、工资汇总表、工勤记录、雇员培训计划、雇员任职一览表及雇员参加社会保险清单等等，来了解描述和测试有关雇员情况的内部控制制度。通过了解，确定制度的有无和核查的必要性。通过测试，检查其实际执行情况，确定制度可否依赖及可依赖程度来决定审计的下一步。

②一般地说，除非产量、价格、职员数量等因素出现较大变动，在一个会计年度内的各期薪金总额是比较稳定的。审计人员取得或编制薪金汇总表，列示各期薪金总额及其构成，进行比较，对各类薪金的异常波动都要进一步追查，分析薪金等的波动程度。

为了进一步反映公司的持续成功对雇员的依赖，在薪金分析的基础上，审计人员可按”百分比补充分解对职工的支付”揭示公司的成功多大程度上依赖于确保雇员的各种应有待遇。

③分析雇员保健及安全，就业及提升情况。

如果被审计单位已经编制了以上的报表，则可对照人事部门的资料，进行证实，如果被审计单位未予编制，则审计人员可通过查找人事资料自行编制类似报表。但不论表格来自何处，审计人员均必须进行实地观察核实，并将核实的结果与有关责任合同的规定相对照，以确定其责任的履行情况。

（3）增值表审计。

增值表是一张反映增值额形成和分配的报表，它在一定程度上反映了企业对社会所履行的社会责任。该表的上半部分反映增值额的形成，所谓增值额，就是一个经济实体在一定时期内以它自己的经济活动所获得收入，扣除为进行经济活动而使用的材料和劳务费用后的余额；表的下半部分反映一个经济