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失效或废止法规系列五：营业税篇之航空包机业务-财税法规解读获奖文档

[废止文件]

《国家税务总局关于中国南方航空公司湖北分公司包机费收入适用营业税税目问题的批复》(国税函[1996]695号)规定：根据《国家税务总局关于营业税若干征税问题的通知》(国税发[1994]159号)第一条规定，包机公司是利用运输工具、从事运输业务、取得运输收入的单位，该公司应是交通运输业的纳税人。而南航湖北公司向湖北省包机公司提供飞机并收取定额包机费属于《营业税税目注释》规定的将场地、房屋、物品、设备或设施等转让他人使用的业务，应按服务业一租赁业税目征收营业税。

[有效文件]

《国家税务总局关于航空运输企业包机业务征收营业税问题的通知》国税发[2000]139：对航空企业从事包机业务向包机公司收取的包机费，按交通运输业税目征收营业税；对包机公司向旅客或货主收取的运营收入，应按服务业代理业税目征收营业税，其营业额为向旅客收取的全部价款和价外费用减除支付给航空运输企业的包机费用的余额。本通知所称的包机业务，是指航空运输企业与包机公司签定协议，由航空运输企业负责运送旅客或货物，包机公司负责向旅客或货主收取运营收入，并向航空运输企业支付固定包机费用的业务。

[解读]

针对航空和海运运输中的经营特点，总局在2002年专门下发了《国家税务总局关于交通运输企业征收营业税问题的通知》国税发[2002]25号，对航空和海运运输中，运输工具不同的租赁方式如何确定税目征税进一步进行了明确：对航空运输企业从事湿租业务取得的收入，按交通运输业税目征收营业税。对航空运输企业从事干租业务取得的收入，按服务业税目中的租赁业项目征收营业税。湿租业务，是指航空运输企业将配备有机组人员的飞机承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按一定标准向承租方收取租赁费，发生的固定费用(如人员工资、维修费用等)均由承租方负担的业务。干租业务，是指航空运输企业将飞机在约定的时间内出租给他人使用，不配备机组人员，不承担运输过程中发生的各种费用，只收取固定租赁费的业务。海运业务中的具体规定大家参见文件规定。国税发[2002]25号文中的这一原则被税务机关运用到了所有交通运输业务的工具租赁中，即只租工具的按租赁业征税，既租工具由租人的按交通运输业征税。比如在对于货物运输自开票纳税人认定中自有运输工具包括自备、承租和总公司、母公司拨入。这里的承租在税务机关掌握中一般是只租车不租人，如果人车同时租时，不认定承租方是提供交通运输业劳务的。

结语：税务筹划做为企业集团的一项重要战略组成部分，已被越来越多的企业和财务人员所认可并应用。在实际操作中要考虑的因素还很多，远不止本文上面所提到的内容，因此，在具体的实务操作中我们一定要培养正确的纳税意识，树立合法税务筹划观念，深入研究税法规定，充分领会税法精神，做到合理筹划并纳税，以达到合理运用企业有限的资金，增加企业效益，促进企业稳定长远的发展。因此，企业在进行税收筹划时，一定要针对具体的问题具体分析，针对企业的风险情况制定切合实际的风险管理措施，为税收筹划的成功实施做到未雨绸缪。本文由梁志飞老师编辑整理。