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增值税优惠中几种常见的会计问题处理

新《增值税暂行条例》及其《实施细则》自2009年1月1日起施行，不但对一

部分税收优惠政策进行了调整，新条例实施后又陆续出台了与增值税相关的优惠

政策。企业财务人员除需要掌握相关的税收政策外，还需明确与其相关的会计处

理，否则会带来审计风险。笔者对几种常见的会计处理进行梳理。

 五种常见的增值税优惠

 增值税优惠主要有直接免征、直接减征、即征即退、先征后退、先征后返。

 直接免征就是直接免征增值税，纳税人不必缴纳税款，如蔬菜流通环节免征增

值税。

 直接减征一般有按应征税款的一定比例征收，例如销售旧货和物品征税的旧货

规定了减半征收，还有按一定金额直接扣减，例如增值税纳税人购买增值税税控

系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费，可在增值税应纳税额中全额抵

减。

 即征即退是指税务机关将应征的增值税征收入库后，即时退还，比如对软件企

业超3%税负的部分即征即退，退税机关为税务机关。

 先征后退与即征即退差不多，只是退税的时间略有差异，主要是外贸企业出口

一般采用先征后退。

 先征后返指税务机关正常将增值税征收入库，然后由财政机关按税收政策规定

审核并返还企业所缴入库的增值税，返税机关为财政机关。如对数控机床产品实

行增值税先征后返。

 税收返还

 根据《企业会计准则第16号——政府补助》应用指南的第二条第三款中明确

规定：“除了税收返还之外，税收优惠还包括直接减征、免征、增加计税抵扣额、

抵免部分税额等形式，它们体现了政策导向，但政府并未直接向企业无偿提供资

产，因此不作为政府补助准则规范的政府补助处理。”税收返还是指政府按照国

家有关规定采取先征后返(退)、即征即退等办法向企业返还的税款，属于以税收

优惠形式给予的一种政府补助。所以增值税即征即退、先征后退、先征后返属于

政府补助，应计入“营业外收入——政府补助”科目，而增值税直接免征、直接

减征虽不作为政府补助，但属于企业非日常经营活动产生的经济利益流入，按照

《企业会计准则——基本准则》，应将其计入“营业外收入——其他”科目。

 直接免征

 财政部、国家税务总局最近发布《关于免征蔬菜流通环节增值税有关问题的通

知》(财税[2011]137号)，规定自2012年1月1日起，免征蔬菜流通环节增值

税蔬菜流通环节免增值税。《增值税暂行条例》规定，农业生产者销售的自产农

产品免征增值税，财税[2011]137号文将免征对象扩大到从事蔬菜批发、零售的

纳税人，并规定了享受免征增值税的蔬菜主要品种，同时要求既销售蔬菜又销售

其他增值税应税货物的，应在会计上分别核算其销售额，否则不予免税。

 企业对有关税收法律、法规规定属于法定减免的增值税无需作任何专门的会计

处理，企业仅需按照税法及《企业会计准则》的规定正确核算主营业务收入(按

照所收款项全额)，正确核算进项税额(用于免征增值税的部分不得抵扣，转入相

关项目的购进成本)即可。

 即征即退

 根据《关于软件产品增值税政策的通知》(财税[2011]100号)规定：增值税一

般纳税人销售其自行开发生产的软件产品按17%税率征收增值税后，对其增值税

实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。小规模纳税人销售的软件产品，不

适用增值税即征即退政策。

 软件产品增值税即征即退税额的计算方法：即征即退税额=当期软件产品增值

税应纳税额-当期软件产品销售额×3%;当期软件产品增值税应纳税额=当期软件

产品销项税额-当期软件产品可抵扣进项税额;当期软件产品销项税额=当期软件

产品销售额×17%。

 小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就

可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐

述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法

和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！