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新公司法下公司注销的法税难题与应对

作者：王帅锋高慧云游乐

新《公司法》引进限期认缴制度，为应对注册资本实缴难题，一部分企业家会选择注销企业。但注销并不意味着就“关门大吉”，一旦存在问题，即使注销也难逃税务处罚。

“一箭三雕”背后的疑问

王总，我国东部沿海民营企业主，白手起家，经过多年努力打拼，使自己的生意遍及多个行业。目前，经营了6家有限责任公司和2家合伙企业。多年以来，王总形成了自身对经商之道的独特见解，同时王总也紧密关注国家法律政策的变更，善于利用政策的“春风”进行商业布局。

近期，王总听说《公司法》被大修了，其中5年内缴足注册资本也引起了王总的关注。在经过一番了解后，王总意识到若公司存在亏损不打算继续经营或长期没有业务可以进行注销，这样一来，不仅不用继续承担公司运营成本，也不用在5年内限期缴纳注册资本，同时还可以解决公司历史上存在的一些历史问题。公司注销可以实现“一箭三雕”的效果。

但王总对公司注销也有如下疑问：

第一，公司注销是否必查三年账?

第二，公司注销时，公司账面上的存货和其他应收款该如何处理?

第三，公司注销是否可以采用简易注销或即办注销方式?

第四，公司注销后，注销公司的股东或实际控制人是否可以逃避处罚?

第五，公司注销与股权转让哪种方式更好?

第六，公司注销前后应该如何避免法税风险的发生?

公司注销是否必查三年账?

王总还记得在一次财税讲座上，老师非常斩钉截铁的告诉企业主们，公司注销必查三年账。于是，王总就问我们“公司注销是否必查三年账?”

在实务中，确实存在“公司注销必查三年账”的说法，甚至还存在“公司注销必查五年账”的说法。但仔细研究税法规定，会发现我国并无专门的税法条款规定，公司在办理税务注销时会审查三年的账薄，甚至没有规定说公司注销必须查看账薄。那这一说法源于何处?是否存在法律依据呢?

其实这些说法可能源于我国的《税收征收管理法》对税款追征期的规定。《税收征收管理法》第五十二条规定，如果纳税人是因为税务机关的原因少缴纳税款，可以在三年内被要求补缴;如果纳税人是因为自身计算错误的原因少缴纳税款，则可以在五年内被要求补缴。因此就衍生出了“公司注销必查三年账”和“公司注销必查五年账”的说法。

违规情形

追征期

法律依据

1

因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款

3年

《税收征收管理法》第52条

2

因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款

5年

3

偷税、抗税、骗税

无限期

4

违法行为应当给予行政处罚

5年

《税收征收管理法》第86条

5

关联交易被纳税调整

10年

《企业所得税法实施条例》第123条

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此外，现在很多企业在注销时会选择简易注销的方式进行，被查账的情况更是大幅减少。

账上存货或其他应收款应该如何处理?

王总有一家公司注册资本1000万元，注册资本尚未实缴。这家公司因为业务调整，长期没有发生业务。于是，王总打算注销这家公司。但经询问公司财务，这家公司账上还存在3万元的存货和一笔王总借走的20万元的其他应收款。王总不知该如何处理。

在办理注销时，仓库3万元的存货，一般会分配给股东王总，这种行为也会带来税务成本或风险。在增值税上，一般会视同销售，需要按照市场价缴纳13%的增值税;在所得税上，若企业的视同销售市价高于存货的采购成本，需要缴纳25%的企业所得税。

按照市场价视同销售，会产生增值税和企业所得税成本。于是，王总考虑可以打折销售这些存货后再进行注销。通常企业处理临期商品或因清偿债务、转产、歇业等原因进行降价销售商品的，一般可视为有正当理由的低价销售行为，不会被税务局视为价格偏低而进行核定。

在办理注销前发现，王总还有一笔20万元的借款。假设该笔借款是在2年前从公司借走，至今未归还。该笔“其他应收账款”应该如何进行处理呢?王总考虑及时归还公司后再进行注销，认为这样就没有什么风险。

我国财税〔2003〕158号文规定，如果股东个人从公司借款，这些款项又没有用于公司经营，超过一个年度又不进行归还，那么这笔借款就会被视为公司分红，股东个人需要缴纳20%的个人所得税。王总如果存在从公司借款20万元，符合前述条件，即便是已经归还，也需要视同分红，缴纳税款。

是否可以采用简易注销或即办注销?

为了顺利注销公司，王总最近也在学习了解公司注销的规定。他了解到，新《公司法》增加了简易注销和强制注销的规定。同时在税务上，也存在简易注销和即办注销的方式。2022年全年，通过简易注销登记程序退出市场的企业占到总量的七成。但王总不清楚自己的公司是否能够采用简易注销和即办注销。如果能够采用这两种方式，在办理注销时会更加方便。

以下为简易注销和即办注销适用