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比较会计史学

比较会计史学

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其次章会计产生史

一、会计产生于旧石器时代中晚期说和奴隶社会初期说

㈠会计产生于旧石器时代中晚期说

著名会计史学者郭道扬教授早在1984年提出：“考古开掘的文物证明，在旧石器时代中晚期，人类最初的会计行为——原始计量、记录行为已经发生了。”1后来又明确为“会计的历史起点：简洁刻记与直观绘图记事阶段〔旧石器时代中晚期〕”。2

《四川会计》1997年第9期发表于国山《原始社会会计的产生及其记帐方法》认为：会计产生于原始社会，它的记帐方法是：实物记事、绘画记事、结绳记事、刻划记事。这些方法不能表达会计的特点，可能是原始的统计方法或业务技术方法，因而不能证明会计已经产生。

1、实物记事。随着人类社会的向前进展和物质交换的需要,原始社会制造的实物记帐方式是先民们广泛使用的记帐方式之一。其具体方法是:依据记事方式及其所承受实物材料的不同,具体记事方法有两种:①是以被记录对象的局部实物作为记事原材料。如狩猎后,以狩猎物(动物)的头骨作为材料,通过所积存动物头骨的数额,即可反映猎获的对象及数量;

②是以记录者认为可以公开认定的适宜的实物材料记录特定的活动及其数量。比方有的民族

为记录战功,则杀一敌人立一石头于屋内;也有的民族遇有战事以羊屎粒计算兵数等;另据民族学考证:有的民族以容器装石子的方法记录、计算成群畜禽的生死帐目;有的民族以竹片或草叶置于谷仓,以记录计算粮谷出入帐等。在近代的一些少数民族,仍有沿用以实物材料计数或记录的实例,这正是实物记事方式的例证。

2、绘画记事。是原始社会制造的以绘画形式反映经济活动的一种记录方式。其方法是:利

用矿石粉等材料,在居住的山洞及岩壁等处,将所进展的重大活动以形象的图形绘画出来,

从而到达记录客观活动的目的。

据考证:现存的原始社会绘画地域分布很广,所绘内容也很丰富。其中有记录生产活动的狩猎、驯养,表现原始社会的崇拜、宗教祭祀,表现人们日常生活、文化消遣等场面,等等。此外,还消灭局部抽象符号,这正显示出由绘画形象的记事向文字符号的抽象记录方式转化。

3、结绳记事。是原始社会创始的以结绳的方式反映客观经济活动及其数量关系的一种记录方式。据文献记载,其方法是:“上古结绳而治,后世圣人易之以书契,百官以治,万民以察。”目前,虽未觉察先民们遗留下的结绳记录实物,但在先民绘画遗存中的纹图、陶器上的绳纹和陶制网坠等物均明显地提醒出先民们结网是当时渔猎的主要条件。故结绳记事是当时记录方式具有的客观根底,据民族学资料证明,近现代的一些少数民族仍沿用结绳的方式记录经济活动。另据历书记载,其结绳方法是:“事大,大其绳;事小,小其绳;结之多少,随物众寡,”即依据大事的性质、规模或所涉及的数量不同,结系出不同的绳结。

郭道扬.会计进展史纲[M].中心播送电视大学出版社,1984.12.

郭道扬.会计史争论第一卷[M].中国财政经济出版社,2023.34.

4、刻划记事。是以刻划某种物体遗留痕迹的形式反映经济活动及其数量关系的记录方式。其刻划记事方式有两种:①在某种物体上刻划缺口或钻出孔洞,以其数目反映客观经济

活动的数量关系。据考古证明,118万多年前的山顶洞人利用禽类腿骨钻孔记事,属于马家窖文化距今5千多年前原始人(今青海柳湾出土)使用刻划缺口于动物骨片上以记其事。此种记事方式以刻划材料的差异而分别称为刻骨记事、刻木记事和刻竹记事等。②在某种物体上刻划抽象符号,以符号来反映客观经济活动及其数量关系。据考古证明,其刻划记事的形式有:处于旧石器晚期的峙峪人,利用动物骨片刻制划痕,属于仰韶文化距今7千年左右的半坡人,利用陶器刻制符号。在陕西临潼姜寨、甘肃临洮马家窖、青海乐都柳湾、河北的永年、山东青岛、浙江余杭良渚、山东章丘城子崖、上海马桥和松泽等地遗址多有觉察。其地域分布广泛,刻划符号也日趋统一和标准。

㈡会计产生于奴隶社会初期说

王建忠教授2023年提出：“在原始人表达试图或掌握超自然力的方式中，我们看到了当时的文字状况，由绘图至图画式文字，再到象形文字；相应地，原始人在数的概念与计数制度方面也在不断地探究，并取得了一个又一个重要成果，这些都为会计的产生预备了重要条件”。“不管原始人如何用各种文字或计数方法描述其生活，真正使原始会计成为可能的是私有制的消灭与国家的产生。”3私有制消灭于原始社会后期，国家的产生是奴隶社会开头的标志。依据王教授的论断，会计只能产生于奴隶社会初期。这种观点应当是最稳健的。

二、会计产生于原始社会后期说

1998年我们提出：“会计的产生不会迟于奴隶社会