《会计制度设计》第七章财务会计报告设计教学课件.ppt

(二)提供的数据资料

根据财务报表列报准则的规定，企业需要提供比较所有者(或股东)权益变动表，因此，所有者(或股东)权益变动表应提供各项目“本年金额”和“上年金额”两组数据信息。五、对外财务报表附注的设计

附注是财务报表不可或缺的组成部分，是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者(或股东)权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明，附注与主体报表具有同等的重要性，是报表使用者了解企业财务状况、经营成果和现金流量的必读内容。根据财务报表列报准则的规定，报表附注应当包括如下内容：

(一)企业的基本情况

它包括：企业注册地、组织形式和总部地址；企业的业务性质和主要经营活动；母公司以及集团最终母公司的名称；财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日等内容。

(二)财务报表的编制基础

企业应当以持续经营为基础编制财务报表。

(三)遵循企业会计准则的声明

企业应当声明编制的财务报表符合企业会计准则的要求，真实、完整地反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量等有关信息。

(四)重要会计政策和会计估计

企业应当披露采用的重要会计政策和会计估计，不重要的会计政策和会计估计可以不披露。在披露重要会计政策和会计估计时，应当披露重要会计政策的确定依据和财务报表项目的计量基础，以及会计估计中所采用的关键假设和不确定因素。

(五)会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明

1.会计年度。

2.记账本位币。

3.记账基础和计价原则。

(六)报表重要项目的说明

这里主要介绍分部报告。

1.分部报告的设计意义。随着企业跨行业和跨地区经营，许多企业生产和销售各种各样的产品并提供多种劳务，这些产品和劳务广泛分布于各个行业或不同地区，而不同行业产品、不同地区销售及不同性质的劳务所产生的业绩和所面临的风险不尽相同，给企业带来的发展机会也大不一样，各个业务部门(或品种)或各个经营地区的风险和报酬就构成了企业的整体风险，要评估企业的整体风险和报酬，必须借助企业的不同业务和不同地区经营的信息。分部报告就是从业务分类和地区分类的角度，分别反映企业各地区经营业务的营业收入、营业费用、营业利润、资产总额和负债总额等信息。按照分部报告准则规定的标准，只要某分部的分部利润(亏损)的绝对额，占所有盈利分部利润总合计额或者所有亏损部分合计额的绝对额两者中较大者的10％或者以上，就应当编制分部报告。企业提供分部信息，能够帮助会计信息使用者更好地理解企业以往的经营业绩，评估企业的风险和报酬，把握企业整体的经营情况，对未来的发展趋势做出合理的预期。

2.分部报告的设计模式。企业设计分部报告时，可以采取业务分部和地区分部两种模式。

(1)业务分部的设计。业务分部是指企业内可区分的、能够提供单项或一组相关产品或劳务的组成部分，该组成部分承担了不同于其他组成部分的风险和报酬。对于某些企业而言，某一业务部门可能是一个业务分部，也可能是由若干个业务部门组成一个业务分部；企业可能将生产某一种产品或提供某一种劳务的部门作为一个业务分部，也可能将生产若干种(一组)相关产品或提供一组劳务的部门作为一个业务分部。在确定业务分部时，应当注意以下几点：

①业务分部中涉及的单项目产品或劳务的性质必须相同，不能把性质不同的产品或劳务确定为一个业务分部。

②业务分部中涉及的单项目产品的生产过程的性质必须相同。生产过程的性质包括采用劳动密集或资本密集方式组织生产、使用相同或相似设备和原材料、采用委托生产或加工方式等。

③业务分部中涉及的产品或劳务的客户类型应当相同。产品或劳务的客户类型包括大宗客户、零散客户等，因为客户类型相同，销售条件也基本相同，业务风险和报酬也相同或相似。

④业务分部中涉及的销售产品或提供劳务的方式应当相同。销售产品或提供劳务的方式包括批发、零售、自产自销、委托销售、承包等，因为销售产品或提供劳务的方式不同，其承受的风险和报酬也不相同。

⑤业务分部中涉及的生产产品或提供劳务所处的法律环境应当相同。

(2)地区分部的设计。地区分部是指企业内可区分的、能够在一个特定的经济环境内提供产品或劳务的组成部分，该组成部分承担了不同于在其他经济环境内提供产品或劳务的组成部分的风险和报酬。企业在确定地区分部时，应当考虑分部经营活动的主要风险和报酬是与其生产产品或提供劳务的地区相关，还是与其经营活动的市场及客户所在地区相关，从而选择以资产所在地或者客户所在地为基础确定。此外，企业在确定地区分部时，还应当考虑如下因素：

①划定为一个地区分部的各个地区所处的经济、政治环境应当相似，包括境外经营所在地区经济和政治的稳定程度等。

②划定为一个地区分部的各个地区的经营之间应当存在紧密联系，包括在某地区进行产品生产，而在其他地区进行销售等。

③划定为一个地区分部的各个地区的生产经营接近