【案例解析】交易性金融资产持有收益的纳税调整及填报.pdfVIP

【【案案例例解解析析】】交交易易性性⾦⾦融融资资产产持持有有收收益益的的纳纳税税调调整整及及填填报报

前⾔：本⽂以填报中华⼈民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类,2017年版）》为⽬

的⽽撰写。

交易性⾦融资产属于会计术语，税法规定统⼀称为投资资产。

本⽂专为A105000纳税调整项⽬明细表》的“交易性⾦融资产”⽽撰写。由于国债利息收⼊

等税法规定减免税收⼊不在A105000纳税调整项⽬明细表》调整，故本⽂不涉及国债等减免

税的交易性⾦融资产。

⼀、交易性⾦融资产会计核算的内容

会计科⽬“交易性⾦融资产”核算的内容，按照企业会计准则第22号——⾦融⼯具确认和计

量》可以分为交易性⾦融资产和指定为以公允价值计量且其变动计⼊当期损益的⾦融资产。

（⼀）交易性⾦融资产

企业会计准则第22号——⾦融⼯具确认和计量》第九条规定：⾦融资产满⾜下列条件之⼀

的，应当划分为交易性⾦融资产：

（1）取得该⾦融资产的⽬的，主要是为了近期内出售或回购。

（2）属于进⾏集中管理的可辨认⾦融⼯具组合的⼀部分，且有客观证据表明企业近期采⽤

短期获利⽅式对该组合进⾏管理。

（3）属于衍⽣⼯具。但是，被指定且为有效套期⼯具的衍⽣⼯具、属于财务担保合同的衍

⽣⼯具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益⼯具投资挂钩并须通过交

付该权益⼯具结算的衍⽣⼯具除外

（⼆）指定为以公允价值计量且其变动计⼊当期损益的⾦融资产

企业会计准则第22号——⾦融⼯具确认和计量》第⼗条规定，符合下列条件之⼀的⾦融资

产，才可以在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计⼊当期损益的⾦融资产或⾦融负

债：

（1）该指定可以消除或明显减少由于该⾦融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失

在确认或计量⽅⾯不⼀致的情况。

（2）企业风险管理或投资策略的正式书⾯⽂件已载明，该⾦融资产组合或该⾦融资产和⾦

融负债组合，以公允价值为基础进⾏管理、评价并向关键管理⼈员报告

（三）交易性⾦融资产不可重分类

某项⾦融资产划分为以公允价值计量且其变动计⼊当期损益的⾦融资产后，不能再重分类为

其他类别的⾦融资产；其他类别的⾦融资产也不能再重分类为以公允价值计量且其变动计⼊当

期损益的交易性⾦融资产。

⼆、交易性⾦融资产取得时的税会差异

（⼀）交易性⾦融资产取得时的会计处理

借：交易性⾦融资产——成本（公允价值）

投资收益（交易税费）

应收股利（已宣告但未发放的现⾦股利）

应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息）

贷：银⾏存款（实际⽀付的款项）

（⼆）取得时的税务处理

作为⼀项资产，取得时的税务处理，主要是指该资产计税基础的确定。交易性⾦融资产作为

⼀项投资资产的计税基础处理规定如下：

企业所得税法实施条例》第七⼗⼀条投资资产按照以下⽅法确定成本：

(1)通过⽀付现⾦⽅式取得的投资资产，以购买价款为成本；

(2)通过⽀付现⾦以外的⽅式取得的投资资产，以该资产的公允价值和⽀付的相关税费为成

本。

（三）税会差异分析及纳税调整

以公允价值计量且其变动计⼊当期损益的⾦融资产取得时，会计与税务的差异体现在交易税

费的处理不⼀致。会计处理时，取得交易性⾦融资产的交易税费计⼊当期损益（投资收益）；

⽽在税务处理上，交易税费还是计⼊投资资产的计税基础。

如果交易性⾦融资产在当年取得，当年处置，所有交易都在⼀个年度内完成，则不需要进⾏

纳税调整；如果交易性⾦融资产取得后没有在当年处置⽽是夸年度了，就需要对初始交易税费

进⾏纳税调整。

三、交易性⾦融资产持有期间收到股利或利息的税会差异

（⼀）持有期间收到股利或利息的会计处理

1.收到取得时已宣告未领取的现⾦股利或债券利息

借：银⾏存款

贷：应收股利（或应收利息）

2.被投资单位宣告发放现⾦利息或资产负债表⽇计息

借：应收股利（或应收利息）

贷：投资收益

3.收到现⾦股利或债券利息

借：银⾏存款

贷：应收股利（或应收利息）

（⼆）持有期间收到股利或利息的税务处理

企业所得税法实施条例》第⼗七条规定，股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、

税务主管部门另有规定外，按被投资⽅做出利润分配决定的⽇期确认收⼊的实现