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上市公司内控规范体系实施障碍与解决策略探析

上市公司可以利用对自身内控体系进行完善、整改等方式，有效建设内部组织体制、提升风险管控效率、优化风险评估规范及标准，并在此基础上拉进公司内部和外部之间的协作交流关系，以此使上市公司在日常经营中涉及的相关风险可以全部处于可控状态，极大程度上保证上市公司内控体系的规范化实施，为上市公司的长远发展奠定坚实基础。现阶段，部分上市公司的内部控制体系无论在创建还是在实施期间，均产生了众多阻碍因素，轻则扰乱上市公司内部的管理，重则将直接影响上市公司的可持续发展。因此，有效解决上市公司内控体系的实施障碍至关重要且刻不容缓。

一、上市公司内控规范体系实施障碍

（一）未建设健全风险评估体系

当前，可以对上市公司发展造成直接影响的外部环境极为复杂烦琐，且各类变化性因素条件也正体现出逐层递增的趋势，如此便使得上市公司内部控制体系中风险评估制度存在的问题逐渐浮出水面，其可重点分为以下几点内容[1]。

其一，少数上市公司未创设独立且专项的风险评估部门，如此便导致相关工作人员难以契合实际且科学地掌握公司现阶段应对以及防范各类风险的真实能力。

其二，上市公司内部的风险评估工作人员，其专业水平能力有待完善，多数评估人员缺乏专业的评估知识，仅凭自身的经验以及主观意识予以辨别，评估行为严重缺乏客观性以及规范性，如此便使得各项风险评估结果不具备时效性、真实性以及合理性。

其三，部分上市公司的领导者只对内部的风险评估给予了高度关注，并未对外部环境产生的风险因素予以相应的排查和防范。比如，多数领导者会对公司的财务风险、资金安全等保持高度重视的态度，针对市场环境的变化、发展趋势、相应的法律风险等方面却并未给予过多关注，如此便导致上市公司的风险评估存在严重的片面性[2]。

（二）控制活动缺乏有效性

上市公司的内部控制内容主要可分为会计体系、不相容职务分离以及全面预算等方面的管控。然而在现阶段的市场背景下，多数上市公司体现出来的主要内部控制问题之一便是控制活动严重缺乏有效性。详细内容如下。

其一，针对上市公司内部的会计体系管控，当前普遍存在的会计管控问题为基础工作的质量和效率有待提升，其体现为：公司日常经营产生的资金收支，相关工作人员开设的凭证票据存在显著的不规范、不全面、账目漏洞、明细错误等问题。同时，针对公司的资产质量管控，其相应的审核以及验收步骤也严重缺乏标准和规范，部分采购负责人以及供应商存在不正当的交易行为，企图非法挪用资金。此外，针对公司资产的核查以及登记，相关人员并未定期落实，进而导致公司的资产明细与实际情况出现互不对应的现象[3]。

其二，针对不相容职务分离的管控，部分上市公司会计部门涉及的不相容制度，其相关管控体系没有实现全面且严谨的落实与推进。不仅如此，还有严重的一人多职问题，部分会计管理人员同时担任档案管理、业务活动审核记录等职能，且多数核心岗位没有定期落实轮岗制度。

其三，针对上市公司的全面预算管控，其预算组织体系的建设并不完善，且预算管控以及监管跟踪强度也无法满足相关要求标准，进而间接导致上市公司会计部门以及其他部门绩效考核通过率较低情况的发生[4]。

（三）外部监督存在明显欠缺

现阶段，上市公司在实施内部控制制度过程中普遍且客观存在的现状之一便是外部监督力度不强，其监督效果不佳。根据我国相关部门颁布并实施的《公司法》以及《证券法》等文件予以分析，上市公司务必遵守并切实推进相关内控制度，提高内控制度的实施以及推进速度，进而使上市公司的内控体系可以充分发挥出自身的价值效用。但是在实际的实施以及推进阶段，上市公司所执行的外部监督并未真正体现出价值，其显著体现便是在实施阶段未将外部监督和公司的内控体系进行有效衔接，使得两者没有达到相辅相成互相制约的管控效果。不仅如此，部分上市公司当前落实的外部监督，在公司的经营收益方面也体现出不力问题，比如上市公司在进行外部监督的邀约工作时，公司现有的内控工作人员会把应该完整提交的审计内容施行修改和删除，再将处理过的内容交付相关工作人员，如此便使得外部监督获取到的信息缺少全面性以及准确性，从而直接造成上市公司外部监督工作的不力。

二、上市公司内控规范体系实施障碍的解决策略

（一）重点建设健全风险评估体系

第一，上市公司应该积极创设专门且独立的风险管控部门，其核心职责为全面且客观地检测评估公司现阶段具备的风险防范以及应对能力，同时在此基础上明确公司各项活动以及日常运营中可能产生以及潜在的风险因素和条件。具体来讲，风险管控部门需要依照当前拥有的数据信息资源，对公司的会计内控风险、经营风险、资金风险等类别进行排查，精准评估出公司在以上风险类别中具备的管控水平，以及其产生的概率和造成的危害指数，同时对相关风险予以整理划分，根据公司现阶段的能力水平，制定出科学有效的风险防范以及应对策略，还