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第五章金融资产转移

概述

本章根据《企业会计准则第23号——金融资产转移》撰写，核心问题是解决金融资产转移何时终止确认，

终止确认时计入损益的金额是多少。本章在去年没有出题，今年极可能出10分题。

考点列表

知识点本章内容相关阅读学习建议知识点链接

5.1金融资产转移的形式和作用

5.1.1金融资产转移的形式了解知识点链接

5.1.2金融资产转移的作用了解知识点链接

5.2金融资产转移的类型

5.2.1应收账款保理熟悉知识点链接

5.2.2应收票据贴现和背书转让熟悉知识点链接

5.2.3金融资产证券化熟悉知识点链接

5.2.4其他形式的金融资产转移熟悉知识点链接

5.3金融资产转移的会计处理

5.3.1金融资产转移的确认重点掌握知识点链接

5.3.2金融资产转移的计量重点掌握知识点链接

考点详解

企业在经营管理过程中，有时会将所持有的金融资产转移给该金融资产发行方以外的其他方，以满足资产

流动性或风险管理等的需要。应收账款保理、应收票据贴现、票据背书转让、金融资产证券化等均属于金融资产

转移的具体表现形式。

5.1金融资产转移的形式和作用

5.1.1金融资产转移的形式

金融资产转移，是指企业（转出方）将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方（转入方）。

其中，金融资产既包括单项金融资产，也包括一组类似的金融资产；既包括单项金融资产（或一组类似金融资产）

的一部分，也包括单项金融资产（或一组类似金融资产）的整体。

1.按照表现形式进行分类，企业金融资产转移包括下列两种情形：

（1）将收取金融资产现金流量的权利转移给另一方。例如：我国实务中常见的票据背书转让、商业票据贴

现等，均属于这一种金融资产转移的情形。

（2）金融资产证券化。即将金融资产转移给另一方，但保留收取金融资产现金流量的权利，并承担将收取

的现金流量支付给最终收款方的义务，同时满足下列条件：

①从该金融资产收到对等的现金流量时，才有义务将其支付给最终收款方。企业发生短期垫付款，但有权全

额收回该垫付款并按照市场上同期银行贷款利率计收利息的，视同满足本条件。

②根据合同约定，不能出售该金融资产或作为担保物，但可以将其作为对最终收款方支付现金流量的保证。

③有义务将收取的现金流量及时支付给最终收款方。企业无权将该现金流量进行再投资，但按照合同约定在

相邻两次支付间隔期内将所收到的现金流量进行现金或现金等价物投资的除外。企业按照合同约定进行再投资

的，应当将投资收益按照合同约定支付给最终收款方。

【例5-1】甲商业银行有5000万元住房抵押贷款，期限20年，年利率6%。为了提高资产流动性，甲商业

银行将该贷款出售给乙信托公司，乙信托公司以该贷款作质押向公众发行债券；同时，双方签订委托协议，乙信

托公司委托甲商业银行代其收取该住房抵押贷款的本息并直接支付给债券持有人，甲商业银行作为服务商将得到

一定的手续费或佣金。

这就属于金融资产转移的第二种情形（金融资产证券化），即甲商业银行收取该住房抵押贷款的本息后（保

留收取金融资产现金流量的权利），将其支付债券持有人（承担将收取的现金流量支付给最终收款方的义务）。

2.按照