医院会计实务操作 2.pdf

医院会计实务操作2

医院会计实务操作

作者：佚名会计考试来源：财政部网站点击数：6137更新时间：2012/3/27

第一节流动资产

一、零余额账户用款额度

知识链接：

1.零余额账户用款额度科目起源：为了适应

财政国库管理制度改革资金核算的需要，规范财

政国库集中支付改革后预算单位会计核算工作，

财政部在2001年颁发的《财政国库管理制度改革

试点会计核算暂行办法》（以下简称《暂行办法》）

中，增设了“零余额账户用款额度”科目，用于核

算预算单位在授权支付额度内办理授权支付业

务。

2.国库集中支付的定义：所谓国库集中支

付，就是建立国库单一账户体系，改变现行的财

政资金层层拨付的程序，将所有财政性资金都纳

入国库单一账户体系管理，由财政国库支付中心

通过国库单一账户体系将财政资金直接拨付到

收款人。

3.国库集中支付的核心：国库集中支付制的

核心是“集中收付”，所有财政性资金直接进入国

支出、特殊专项支出及特别紧急的支出。

6.国库单一账户体系包括哪些账户？

答：财政性资金必须通过国库单一账户体系

存储、支付和清算，省级财政国库单一账户体系

由下列银行账户构成：

（1）财政部门在人民银行开设的国库存款

账户（简称国库单一账户）；

（2）财政部门在代理银行开设的预算外资

金财政专户（简称预算外专户）；

（3）财政部门在代理银行开设的财政直接

支付零余额账户（简称财政零余额账户）；

（4）财政部门在代理银行开设的授权支付

账户（也是零余额账户），同时为预算单位开设

授权支付零余额账户（简称预算单位零余额账

户）；

（5）财政部门在代理银行开设的备用金账

户（用于临时清算）；省政府或省政府授权财政

部门批准开设的特设专户（简称特设专户）。

7.一点提示：内控方面：行政事业单位应当

结合部门或系统的零余额账户用款额度管理有

关规定，建立适合本单位业务特点和管理要求的

零余额账户用款额度内部控制制度，并组织实

施。

■零余额账户用款额度核算实行国库集中支

付的医院根据财政部门批复的用款计划收到的、

尚未动用的零余额账户用款额度。

■零余额账户用款额度主要账务处理如下：

（一）在财政授权支付方式下，收到代理银

行盖章的“授权支付到账通知书”时，根据通知书

所列数额，借记本科目，贷记“财政补助收入”

等科目。

（二）购买医疗设备、药品等支用额度时，

借记“固定资产”、“药品”、“医疗成本”等科目，

贷记本科目。

（三）从零余额账户提取现金时，借记“库

存现金”科目，贷记本科目。

（四）年度终了，零余额用款额度必须清零。

依据代理银行提供的对账单中的注销额度，借记

“财政应返还额度——财政授权支付”科目，贷记

本科目。医院本年度财政授权支付预算指标数大

于零余额账户用款额度下达数的，借记“财政应

返还额度——财政授权支付”科目，贷记“财政补

助收入”等科目。

医院依据下年初代理银行提供的额度恢复

到账通知书中的恢复额度，借记本科目，贷记“财

政应返还额度——财政授权支付”科目。下年度

医院收到财政部门批复的上年末未下达零余额

账户用款额度时，借记本科目，贷记“财政应返

还额度——财政授权支付”科目。

本科目期末借方余额，反映医院尚未支用的

零余额用款额度。本科目年末应无余额。

■账务处理举例：

（一）财政授权支付方式下收入、支出确认

现以甲公立医院为例，探讨“零余额账户用

款额度”的账务处理。假设甲公立医院实行国库

集中收付制度。

（1）甲公立医院收到代理银行盖章的“授权

支付到账通知书”月授权额度为400万元，该额度

记入“零余额账户用款额度”和“财政补助收入”。

借：零余额账户用款额度4

000000