八章资产减值中级-会计讲.pdfVIP

第八章资产减值

考情分析

本章篇幅虽然不大,但在考试中本章以题的形式出现,且题目选材具有一定的

综合性,是考试的重点并且有一定的难度。在近年考试的客观题中,本章主要考查可收回金额的确

定、折现率的确定、资产组的定义等;而题则主要考查资产组、总部资产和商誉减值测试等知

识。

第一节资产减值概述

一、资产减值的概念及其范围

资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。

本章涉及的资产主要是企业的非流动资产，具体包括以下资产：

（1）对子公司（控制形成的）、联营企业（重大影响形成的）和合营企业（共同控制形成

的）的长期股权投资。

（2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产。

（3）固定资产。

（4）生产性生物资产。

（5）无形资产。

（6）商誉。

（7）探明石油天然气矿区权益和井及相关设施。

二、资产可能发生减值的迹象

①因企业合并所形成的商誉和②使用不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，至少应

当每年进行减值测试。③对于尚未达到可使用状态的无形资产，因其价值通常具有较大的不确定

性，也至少应当每年进行减值测试。

资产可能发生减值的迹象，主要可从外部信息和信息两方面加以判断（P123和

P125）。

【例8-9】（资产组减值）20×9年，该生产线生产的精密仪器有替代产品上市，导致公司生

产的精密仪器销售量锐减40%，该生产线可能发生了减值，因此，丙公司在20×9年12月31日对

该生产线进行减值测试。

【例8-10】（总部资产减值）由于丁公司的竞争对手通过技术创新开发出了技术含量最高的

新产品，且广受市场欢迎，从而对丁公司生产的产品产生了重大不利影响，用于生产该产品的A、

B、C生产线可能发生减值，为此，丁公司于20×9年末对A、B、C生产线进行减值测试。

第二节资产可收回金额的计量和减值损失的确定

一、资产可收回金额计量的基本要求

资产的可收回金额，应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额（假设目前销售）与资产

预计未来现金流量的现值（假设继续持有）两者之间较高者确定。估计资产的可收回金额，通常需

要同时估计该资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值。但是在下列

情况下，可以有例外或者做特殊考虑：

（1）如果资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一

项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需要再估计另一项金额。

（2）如果没有确凿或者理由表明，资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去

处置费用后的净额，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额。

（3）以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额显著高于其账面价值，又没有发生

消除这一差异的或者事项的，资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金额。

（4）以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏感，在

期间又发生了该减值迹象的，可以不因该减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额。

二、资产的公允价值减去处置费用后净额的确定

资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被或者处置时可以收回的

净现金流入。处置费用，是指可以直接归属于资产处置的增量成本，包括与资产处置有关的法律费

用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但是财务费用和所得税

费用等不包括在内。

资产的公允价值的确定：

①公平中资产的销售协议价格。

②该资产的市场价格。

③熟悉情况的