电大审计学--形考第六章(材料成本差异长期挂账牵出偷税大案案例分析)答案15920.pdfVIP

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“材料成本差异长期挂账牵出偷税大案”案例分析

一、材料成本差异是如何影响财务成果的？

通过研究案例，此类案件的发生多在实行计划价格核算

原材料采购的企业。这类企业在制定计划价格时往往高于真

实价格，并且长期对计划价格不做调整，这样长期使“材料

成本差异”贷方余额挂账，生产成本与管理费用增加，挤占

利润。因此，在检查此类企业时，应着重对“材料采购”和

“材料成本差异”账户进行审查。

在日常财税检查中，对材料成本差异账户的检查往往存

在两大问题。一是怕麻烦，二是认识上存在误区。由于许多

检查人员误认为该账户只有贷方余额才可能隐匿利润，而且

贷方余额越大存在问题的可能性越大，由此造成许多检查人

员仅重视对贷方大金额余额的检查。实际上，检查人员也不

能忽视对成本差异账户借方余额的检查。虽然对材料成本差

异账户按照逐月滚动加权平均复核差异结转的正确性比较

复杂，但对材料成本差异账户的检查还是有章可循的。

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（一）当发现被检查企业对尽材料采取计划价格核算

后，就应该对相关原材料的计划价格和正常的市场价格做一

些初步了解和分析，据以初步确定材料成本差异账户应该是

借方余额还是贷方余额以及差异率的基本幅度。如果材料成

本差异赡户出现与所分析的余额方向相反，则基本上可以断

定存在问题。

（二）如果出现原材料的实际价格基本上围绕计划价格

上下波动，难以确定材料成本差异账户是借方或贷方余额，

此情形下应注意从两个方面进行分析：一是由于此情况下各

月份的材料成本差异账户一般不可能一直是借方或贷方余

额，而应该是借方或贷方余额不断变化，如果出现全年度大

多数月份一直是借方或贷方余额，则存在问题的可能性较大

（除非此前的借方余额或贷方余额特别大）；二是不管是借

方余额还是贷方余额，其成本差异率总体上应该在一个不大

的区间内波动，如果差异率波动很大（不管是正差还是负

差），则很可能存在问题。

（三）如果通过上述两点初步分析未发现异常，则可以

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从简实施对材料成本差异账户的检查；如果发现异常_则应

该按照逐月滚动加权平均的方法对材料成本差异账户的核

算情况进行重新复核计算。

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二、材料成本差异及相关内容的其他审计程序与方法是

怎样的？

按照搜集证据时所使用的方法，审计程序（即审计方法）

可以分为：

（一）检查

检查是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，

以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查，

或对资产实物进行审查。检查记录或文件的目的是对财务报

表所包含或应包含的信息进行验证。

1、检查记录或文件可提供可靠程度不同的审计证据，

审计证据的可靠性取决于记录或文件的来源和性质。

2、在检查内部记录或文件时，其可靠性则取决于生成

该记录或文件的内部控制的有效性。将检查用作控制测试的

一个例子，是检查记录以获取关于授权的审计证据。

3、某些文件是表明一项资产存在的直接审计证据，如

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构成金融工具的股票或债券，但检查此类文件并不一定能提

供有关所有权或计价的审计证据。

4、检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据，

但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证

据。

（二）观察

1、观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动

或实施的程序。例如，对客户执行的存货盘点或控制活动进

行观察。

2、观察可以提供执行有关过程或程序的审计证据，但

观察所提供的审计证据仅限于观察发生的时点，而且被观察

人员的行为可能因被观察而受到影响，这也会使观察提供的

审计证