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营改增对施工企业会计核算的影响及对策

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侯守林

摘要：随着我国全面深化改革的深入，税制体制改革也在不断推进。“营改增”是我国税制改革的一项重要内容，“营改增”税收政策的实施有利于消除我国长期存在的重复征税税问题，更有利于促进我国企业减轻税收负担，使税收结构更加合理化、科学化。本文从“营改增”政策与施工企业会计核算出发，分析讨论该政策对施工企业会计核算所带来的影响，并提出一些合理化的应对策略。

关键词：营改增；施工企业；会计核算；影响及对策

施工企业原来的税制模式是以营业税为价内税，营业税核算是相对简单的，同时以增值税为价外税，运用抵扣核算的方式。在进行税制改革“营改增”后，虽然其会给施工企业的发展带来极大的促进作用，但与此同时税制之间的衔接、税收的核算管理、会计核算等方面的难度会增大，会计报表信息的披露、税额缴纳等相关操作也会出现一些新的问题，这样也会给施工企业的会计方面的工作产生重大影响，增加会计核算所面临的风险。

一、营改增施工企业会计核算的影响

一方面，会计核算属于施工企业财务会计管理的范畴，营改增后，旧的企业财务指标不适应新的政策发展，对企业会计核算也产生了一定影响。另一方面，会计报表以及核算实务是施工企业会计核算的重要内容，营改增对这两方面的影响也是较大的。

（一）营改增后，旧的施工企业财务指标不利于会计核算

在国家全面推进税制改革，实行营改增政策后，对企业的财务指标会产生较大影响。具体体现在如下两个方面：第一，对施工企业的资产负债率和现金流具有较大影响。在税制改革前，施工企业的进项税额没有要求需要加入相关科目应缴纳的税务费用，但在营业税改增值税后，对进项税额等有了新的要求，这导致企业的资产负债率波动大，现金流通不畅。第二，企业经营指标不适应变化后的政策，需及时调整。施工企业大多会将规划好的企业经营发展指标，在年初时下达给各个部门，这是企业为充分调动全体员工的工作积极性、主动性的重要举措，在这个企业的产值目标中包含了营业税需缴纳的税金，但在实施“营改增”新政策后，税金不再纳入在产值指标中，这时企业经营发展的指标将不适应于新政策的发展，所以需要企业管理者认真调整，合理规划发展考核指标。

（二）营改增后，对施工企业会计核算重要内容的影响

1.对会计报表的影响

会计报表主要包括企业经营损益表、资产负债表、现金流量表。首先，对损益表的影响体现在：营改增后，施工企业营业收入与营业税的收入额分离，因此降低了营业收入，但在同时也减少了相关的成本费用。其次，对资产负债表的影响体现在：施工企业购置存货、资产的进项税都划分给了相关科目，这在一定程度上大大降低了总资产的价值。最后，对企业现金流量表的影响体现在：施工企业购买机器设备等相关固定资产的现金由于增值税的可抵扣性，出现了所需支付的现金流量减少的现象，还有企业所应缴納的所得税以及生产经营活动中所需支付的各项税费增加，也出现了现金净流量大幅度减少的状况。

2.对核算实务的影响

目前，施工企业营业税大多是在施工项目所在地缴纳，由项目部核算管理。在施工企业实行“营改增”后，会计核算的内容会产生变化，会计核算也会面临很大的困难和阻碍。首先，体现在会计科目有所变化。在税改之前，企业在进行会计核算时只需重点考虑应上交的税费和营业税这两个方面，然而，在实施该政策后，会计核算不仅要考虑到以上两个方面的因素，而且增加了别的项目，这在一定程度上极大增加了会计核算的工作量，对会计核算管理水平的提高有一定影响，其次，可能会引起了核算方式的变革。之前，会计人员采用的核算方式比较简单，改革后，增加了许多新的核算内容，核算的方式可能会变得较为复杂。

二、提出合理化应对措施

（一）完善相关基础性条件，满足会计核算要求

在新政策的影响下，施工企业要尽可能获得一般纳税人的资格，降低内部运营成本。企业管理者在把“营改增”作为企业发展面临的挑战的同时，更要将其视为促进企业发展，提高企业管理水平的良好机遇，完善企业的相关机制，例如施工企业的增值税管理制度，增值税务核算等，从而为加强企业会计核算，提高会计核算管理能力奠定基础。

（二）完善会计核算制度，积极提高施工企业财务管理水平

“营改增”政策实施后，企业应该根据其政策，规范增值税发票的管理与使用，调整会计核算方式，及时报税和索取扣税的有关凭证，完善会计核算制度。同时，施工企业要转变经营发展理念，推行精细化管理，降低企业运营成本，更好地提高财务管理水平。企业会计核算部门，还需要认真研究制定适应于施工企业发展管理的会计核算办法，把握好核算的各个环节，熟悉掌握增值税核算方式，提高会计核算能力，更好地防范新政策可能给施工企业会计核算带来的风险。

（三）加强会计核算人才综合素质的培养，提高其核算能力

新税制下，施工企业的增值税业务会计核算、发票使用管理等工作都会