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2024年高级会计师之高级会计实务题库附答案（基

础题）

大题（共12题）

一、B会计师事务所在实施甲公司2016年度内部控制审计工作中，发现下列事

项：①甲公司的境外子公司M公司在合同执行方面存在内部控制缺陷。注

册会计师执行有效程序后认定，该缺陷导致集团层面的财务报表产生重大错

报，达到了财务报告内部控制重大缺陷的认定标准。②甲公司的境外子公

司N公司在机械工程项目管理环节存在员工串谋舞弊的可疑迹象，可能导致集

团层面的财务报表产生重大错报。N公司管理层对注册会计师申请商务工作签

证未给予必要协助，致使注册会计师无法计划进行现场审计，且不配合注册会

计师执行替代程序。截至内部控制审计报告日，注册会计师无法取得进一步审

计证据。要求：B会计师事务所出具内部控制审计报告时发表审计意

见的类型，并简要说明理由；B会计师事务所对审计发现的财务报告内部控制

重大缺陷应如何处理。

【答案】审计意见类型：无法表示意见。理由：财务报告内部控制存在一

项或多项重大缺陷的，除非审计范围受到限制，注册会计师应对财务报告内部

控制发表否定意见。审计范围受限的，注册会计师应当解除业务约定或出

具无法表示意见的内部控制审计报告。M公司和N公司都可能导致集团层

面的财务报表产生重大错报，并且N公司管理层不配合、协助注册会计师的工

作，致使注册会计师审计范围受到限制，所以应当出具无法表示意见。处

理：在已执行的有效程序中发现内部控制存在重大缺陷的，应当在“无法表示

意见”的审计报告中对已发现的重大缺陷作出详细说明。

二、甲公司对于绩效评价工作非常重视，目前的绩效评价方法存在一些弊端，

为此专门召集一些专家座谈，研究如何改进绩效评价方法。会议记录中的部分

内容如下：（1）李某认为，采用非财务指标计量各责任中心的绩效是有必要

的，但指标并非越多越好。企业必须明确自己在一定时期的经营战略，明确判

断哪些客户、项目、投资或活动超出了组织的战略边界，经理人员应该将精力

集中在与公司战略推进有关的项目上，以提高管理效率。选择业绩评价指标的

目的只有一个，那就是保证公司内所有人员的视线都盯住企业的战略目标。因

此，必须简化评价指标体系，基于企业战略目标，通过建立关键指标体系，将

价值创造活动与战略规划目标有效联系，据此进行绩效管理。（2）张某认为，

平衡计分卡中，顾客角度应该从市场份额、客户获得率、客户满意度和产品合

格率等角度进行指标设计。假定不考虑其他因素。?、判断李某的观点是否存在

不当之处，并判断李某所提及的绩效评价类型以及该方法的优缺点。?、判断张

某的观点是否存在不当之处，并说明理由。?、简述平衡计分卡的优缺点。

【答案】1.（1）李某的观点不存在不当之处。（1分）（2）李某所提及的是

关键绩效指标法。（1分）优点：①使企业业绩评价与企业战略目标密切相

关，有利于企业战略目标的实现；②通过识别价值创造模式把握关键价值驱动

因素，能够更有效地实现企业价值增值目标；③评价指标数量相对较少，易于

理解和使用，实施成本相对较低，有利于推广实施。（1分）缺点：关键绩效

指标的选取需要透彻理解企业价值创造模式和战略目标，有效识别企业核心业

务流程和关键价值驱动因素，指标体系设计不当将导致错误的价值导向和管理

缺失。（1分）

2.张某的观点存在不当之处。（1分）理由：产品合格率不属于顾客维度指

标，它属于内部流程角度指标。（1分）3.优点：（1）战略目标逐层分解并转

化为被评价对象的绩效指标和行动方案，使整个组织行动协调一致；（2）从财

务、顾客、内部流程、创新与学习四个维度确定绩效指标，使绩效评价更为全

面完整；（3）将创新与学习作为一个维度，注重员工的发展和组织资本、信息

资本等无形资产的开发利用，有利于企业的可持续发展。（2分）缺点：（1）

专业技术要求高，工作量比较大，操作难度也较大，需要持续地沟通和反馈，

实施比较复杂，实施成本高；（2）各指标权重在不同层级及各层级不同指标之

间的分配比较困难，且部分非财务指标的量化工作难以落实；（3）系统性强，

涉