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浅议企业内部控制中不相容职务分离

第一篇：浅议企业内部控制中不相容职务分离

浅议企业内部控制中不相容职务分离

摘要：不相容职务分离作为制衡性原则在企业内部控制中的具体

应用，存在于企业经营活动中的各个业务环节，对企业防范错误和舞

弊行为起着很重要的作用。但并非在任何情况下不相容职务都必须分

离，在某些特殊情况下，不相容职务也可以不分离。但必须进行更加

严格的监督检查，以避免出现舞弊和欺诈行为。关键词：内部控制不

相容职务分离控制

内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工共同实施

的旨在实现控制目标的过程。那么什么是内部控制目标呢？根据我国

企业内部控制基本规范给出的定义：内部控制目标就是合理保证企业

经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高

经营效率和效果，促进企业实现发展战略。为了更好的实现这些目标，

企业内部控制基本规范同时提出了企业建立与实施内部控制应当遵循

的基本准绳，即内部控制原则。包括：全面性原则、重要性原则，制

衡性原则，适应性原则，成本效益原则。本文所阐述的内容“不相容

职务分离”主要涉及制衡性原则以及成本效益原则。

一、不相容职务分离在企业内部控制的应用

所课制衡性原则就是内部控制应当在治理结构，机构设置及权责

分配、业务流程等方面形成相互制约相互监督的机制，同时兼顾运营

效率。制衡性原则要求企业完成某项工作必须经过互不隶属的两个或

两个以上的岗位和环节，同时还要求履行内部控制监督职责的机构或

人员具有良好的独立性。不相容职务分离控制正好满足了这一要求，

所以说不相容职务分离是制衡性原则在企业内部控制中的具体应用。

不相容职务是指那些如果由一人担任，既可能发生错误和舞弊行

为，又可能掩盖其错误和弊端行为的职务。它要求每项经济业务都要

经过两个或两个以上的部门或人员的处理，使得单个人或部门的工作

必须与其他人或部门的工作相一致或相联系，并受其监督和制约。企

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业可以通过在两个或两个以上的人员之间分配工作的方式，相互制约

的工作机制实现这一监控目标。也就是说不相容职务可以实行分离控

制，通过互相牵制达到防范错误和舞弊行为的目的。作为制衡性原则

在企业内部控制中的具体应用，其存在于企业经营活动中的各个业务

环节，对企业防范错误和舞弊行为起着很重要的作用。

不相容职务分离的核心是“内部牵制”，它要求每项经济业务都

要经过两个或两个以上的部门或人员的处理，使得单个人或部门的工

作必须与其他人或部门的工作相一致或相联系，并受其监督和制约。

单位内部应加以分离的主要不相容职务有：一是授权进行某项经济业

务和执行该项业务的职务要分离，如有权决定或审批材料采购的人员

不能同时兼任采购员职务。二是执行某些经济业务和审核这些经济业

务的职务要分离，如填写销货发票的人员不能兼任审核人员。三是执

行某项经济业务和记录该项业务的职务要分离，如销货人员不能同时

兼任会计记账工作。四是保管某些财产物资和对其进行记录的职务要

分离，如会计部门的出纳员与记账员要分离，不能兼任。五是保管某

些财产物资和核对实存数与账存数的职务要分离。六是记录明细账和

记录总账的职务要分离。七是登记日记账和登记总账的职务要分离。

二、企业各个业务环节中不相容职务分离的具体内容

（一）会计岗位设置中的不相容职务

按照1996年6月17日财政部发布实施的《会计基础工作规范》

的规定，