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加强业务外包管理防范业务外包风险

——《企业内部控制应用指引第13号——业务外包》

《企业内部控制应用指引第13号——业务外包》所称的业务外包，是指企业利用专业

化分工优势，将日常经营中的部分业务委托给本企业以外的专业服务机构或经济组织（以下

简称承包方）完成的经营行为，通常包括研发、资信调查、可行性研究、委托加工、物业管

理、客户服务、IT服务等。随着社会主义市场发展及国际产业分工呈细化趋势，我国业务

外包市场必将有较大发展。适应这种发展趋势，财政部研究制定了《企业内部控制应用指引

第13号——业务外包》，对于规范业务外包行为，防范业务外包风险，具有重要的意义。

本文就此进行解读。

一、业务外包流程

业务外包流程主要包括：制定业务外包实施方案、审核批准、选择承包方、签订业务外

包合同、组织实施业务外包活动、业务外包过程管理、验收、会计控制等环节。如下图所示。

该图列示的业务外包流程适用于各类企业的一般业务外包，具有通用性。企业在实际开展业

务外包时，可以参照此流程，并结合自身情况予以扩充和具体化。

业务外包基本流程图

二、各环节的主要风险点及管控措施

（一）制定业务外包实施方案

制定业务外包实施方案，是指企业根据年度生产经营计划和业务外包管理制度，结合确

定的业务外包范围，制定实施方案。该环节的风险主要是：企业缺乏业务外包管理制度，导

致制定实施方案时无据可依；业务外包管理制度未明确业务外包范围，可能导致有关部门在

制定实施方案时，将不宜外包的核心业务进行外包；实施方案不合理、不符合企业生产经营

特点或内容不完整，可能导致业务外包失败。

主要管控措施：第一，建立和完善业务外包管理制度，根据各类业务与核心主业的关联

度、对外包业务的控制程度以及外部市场成熟度等标准，合理确定业务外包的范围，并根据

是否对企业生产经营有重大影响对外包业务实施分类管理，以突出管控重点，同时明确规定

业务外包的方式、条件、程序和实施等相关内容。第二，严格按照业务外包管理制度规定的

业务外包范围、方式、条件、程序和实施等内容制定实施方案，避免将核心业务外包，同时

确保方案的完整性。第三，根据企业年度预算以及生产经营计划，对实施方案的重要方面进

行深入评估以及复核，包括承包方的选择方案、外包业务的成本效益及风险、外包合同期限、

外包方式、员工培训计划等，确保方案的可行性。第四，认真听取外部专业人员对业务外包

的意见，并根据其合理化建议完善实施方案。

（二）审核批准

审核批准，是指企业应当按照规定的权限和程序审核批准业务外包实施方案。该环节的

主要风险是：审批制度不健全，导致对业务外包的审批不规范；审批不严格或者越权审批，

导致业务外包决策出现重大疏漏，可能引发严重后果；未能对业务外包实施方案是否符合成

本效益原则进行合理审核以及做出恰当判断，导致业务外包不经济。

主要管控措施：第一，建立和完善业务外包的审核批准制度。明确授权批准的方式、权

限、程序、责任和相关控制措施，规定各层级人员应当在授权范围内进行审批，不得超越权

限审批。同时加大对分公司重大业务外包的管控力度，避免因分公司越权进行业务外包给企

业带来不利后果。第二，在对业务外包实施方案进行审查和评价时，应当着重对比分析该业

务项目在自营与外包情况下的风险和收益，确定外包的合理性和可行性。第三，总会计师或

企业分管会计工作的负责人应当参与重大业务外包的决策，对业务外包的经济效益做出合理

评价。第四，对于重大业务外包方案，应当提交董事会或类似权力机构审批。

（三）选择承包方

选择承包方，是指企业应当按照批准的业务外包实施方案选择承包方。该环节的主要风

险是：承包方不是合法设立的法人主体，缺乏应有的专业资质，从业人员也不具备应有的专

业技术资格，缺乏从事相关项目的经验，导致企业遭受损失甚至陷入法律纠纷；外包价格不

合理，业务外包成本过高导致难以发挥业务外包的优势；存在接受商业贿赂的舞弊行为，导

致相关人员涉案。

主要管控措施：第一，充分调查候选承包方的合法性，即是否为依法成立、合法经营的

专业服务机构或经济组织，是否具有相应的经营范围和固定的办公场所。第二，调查候选承

包方的专业资质、技术实力及其从业人员的履历和专业技能。第三，考察候选承包方从事类

似项目的成功案例、业界评价和口碑。第四，综合考虑企业内外部因素，对业务外包的人工

成本、营销成本、业务收入、人力资源等指标进行测算分析，合理确定外包价格