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现行增值税存在的问题及解决对策综述

一、问题

（一）增值税的征收范围过窄，在税制结构和管理万面存在的问题

1、货币运输收入没征增值税而征了营业税，其实质是对增值税制体系的割

裂。因为货物运输是货物生产流通的中介环节，在这个环节不征增值税而征营

业税，人为地割断了增值税专用发票链条式管理的税制体系。运输单位购进的

配件、修理支出、燃料费用等均属于投入物，本身都负担了增值税，且对运费

部分国家也作了准予抵扣10%的规定，而对运费国家只征收3%的营业税，从这

个角度看，国家是征了税还是退了税都很难说。作为缴纳增值税企业，对运输

费用只扣10%的增值税是扣除不到位，加重了企业增值额的税负，显然，从税

制的角度讲，不合理的因素已显而易见。从管理角度来讲，由于运输费用和货

物价格划分清，也给税务机关带来了很大的麻烦，尽管国家作了混合销售行为

的征税规定，但实际中是很难划分的，作为纳税人来说无论按照一般纳税人计

算的税负，还是按小规模纳税人计算的税负，都比营业税计算的税负重要，加

之增值税和营业税分别由国税、地税两个税务执法部门分别管理，使国地税两

家在这个问题上产生扯皮现象，其实质不是国税、地税两家的问题，而是一个

税制问题，只有彻底改革税制才能彻底解决这个问题。

2、建筑业应列入增值税的征税范围。建筑业消耗着大量的建筑材料，而这

些建筑材料在我国都属于应征收增值税的货物，只有把建筑业列入增值税的征

税范围，才有利于国家对建筑材料销售单位的税收管理，减少销售建筑材料而

造成的税收流失。

（二）抵扣范围方面的间题

目前，我国采用生产型增值税，固定资产的进项税额不能抵扣，这对加强

控制固定资产投资规模，避免给财政宏观财力平衡造成过大压力，是有积极意

义的；但是，生产型增值税使得生产成本中的增值税抵扣不彻底，导致重复征

税及税负分配不均问题较为突出，具体表现在：

1、产品价格部分含税，不利于产品的公平竞争。由于外购固定资产所含的

增值税不能抵扣，因此产品成本中包含了这部分不能抵扣的增值税。由于行业

间的资本有机构成不同，设备的先进性及所含的价值不同，因此体现在产品成

本中含税程度也不一样，含税越高，竞争力越差，增值税中性原则没有得到彻

底贯彻。这点也不利于我国产品在国际市场竞争和我国外贸的发展。

2、资本有机构成高的行业实际税负高，不利于高科技产业及基础产业的发

展。从实际情况看，高科技产业和基础产业因资本有机构成较高，产品成本中

固定资产投入的比重较大，按目前生产型增值税征税，由于可抵扣的进项税额

少，这些企业所承担的实际税负要高于一般企业。这样的税负结构不利于高科

技行业及基础产业的发展，不利手加速企业的设备更新和技术进步，其结果将

会加剧我国产业结构失衡。

3、增加税收抵扣的复杂性，不符合税收的效率原则。由于资本性支出的进

项税款不能抵扣，在抵扣过程中，要划分资本性支出和非资本性支出，直接的

资本性支出不能作进项税款抵扣；还要划分固定资产在建工程的范围，凡属固

定资产在建工程范围（包括固定资产大修理、新建、改建、扩建、修缮、装饰

建筑物等）耗用的货物和应税劳务，不论其会计制度规定如何处理，购入时其

己抵扣的税金，要转作在建工程的成本；此外原材料的运输费用可以按规定的

扣除率作为进项税款抵扣。实行生产型增值税带来进项税款抵扣的复杂性，势

必造成计算上的漏洞，给征收管理带来困难。

（三）小规模纳税人的增值税征收率问题

1、小规模纳税人的税负不是以增值额计算的税负，征收时不分生产和流通

都按6%征税，购进投入物不能扣税，价格中到底包含了多少税金谁也说不清

楚，生产货物不同，投入物也不同，成本中所含的税金自然不同，而且小规模

纳税人生产的货物无论经过几个生产环节，包括经过批发、零售两个环节进入

消费，都要按6%计算征税，这样的重复征税行为和过去的产品税、营业税一样

发生了多环节、多次征的重复征税问题，它实质己不是增值税，而成为销售

税。

2、税率和征收率不同，产生了增值税不含税价格的扭曲，同样的货物，同

样的价格（指含税价，也是消费者见面价），而在征税时的计税价格（指不含

税价）却不同，每100元收入（含税收入）征税时，一股纳税人计算的不含税

价为85.47元，而小规模纳税人计算的不含税价为94，34元。增值税采用的是

发票扣税制的办法，一般纳税人花100元钱购买投入物，成本负担85.47元，

可以作为进项税额抵扣的税款是14.53元，如果花100元购进小规模纳税人