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2016年高级会计师考试案例分析考前模拟题

案例分析题一

?甲GS系境内外同时上市的GS，其A股在上海证券交易所上

市。根据财政部等五部委联合发布的《企业内部控制基本规范》、《企业

内部控制配套指引》以及据此修改后的《GS内部控制手册》，甲GS应

于2011年起实施内部控制评价制度。鉴于本GS在2008年5月《企业

内部控制基本规范》发布后就已经着手建立、完善自身内部控制体系并

取得了较好效果，甲GS决定从2010年开始提前实施内部控制评价制

度，并由审计部牵头拟订内部控制评价方案。该方案摘要如下：

?(一)关于内部控制评价的组织领导和职责分工

?董事会及其审计委员会负责内部控制评价的领导和监督。经理层

负责实施内部控制评价，并对本GS内部控制有效性负全责，审计部具

体组织实施内部控制评价工作，拟定评价计划、组成评价工作组、实施

现场评价、审定内部控制重大缺陷、草拟内部控制评价报告，及时向董

事会、监事会或经理层报告。其他有关业务部门负责组织本部门的内控

自查工作。

?(二)关于内部控制评价的内容和方法

?内部控制评价围绕内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟

通、内部监督等五要素展开。鉴于本GS已按《GS法》和GS章程建立

了科学规范的组织架构，组织架构相关内容不再纳入企业层面评价范

围。同时，本着重要性原则，在实施业务层面评价时，主要评价上海证

券交易所重点关注的对外担保、关联交易和信息披露等业务或事项。

?在内部控制评价中，可以采用个别访谈、调查问卷、专题讨论、

穿行性测试、实地查验、抽样和比较分析等方法。考虑到GS现阶段经

营压力较大，为了减轻评价工作对正常经营活动的影响，在本次内部控

制评价中，仅采用调查问卷和专题讨论法实施测试和评价。

?(三)关于实施现场评价

?评价工作组应与被评价单位进行充分沟通，了解被评价单位的基

本情况，合理调整已确定的评价范围、检查重点和抽样数量。评价人员

要依据《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制配套指引》和《GS

内部控制手册》实施现场检查测试，按要求填写评价工作底稿，记录测

试过程及结果，并对发现的内部控制缺陷进行初步认定。现场评价结束

后，评价工作组汇总评价人员的工作底稿，形成现场评价报告。现场评

价报告无需和被评价单位沟通，只需评价工作组负责人审核、签字确认

后报审计部。审计部应编制内部控制缺陷认定汇总表，对内部控制缺陷

进行综合分析和全面复核。

?(四)关于内部控制评价报告

?审计部在完成现场评价和缺陷汇总、复核后，负责起草内部控制

评价报告。评价报告应当包括：董事会对内部控制报告真实性的声明、

内部控制评价工作的总体概括、内部控制评价的依据、内部控制评价的

范围、内部控制评价的程序和方法、内部控制缺陷及其认定情况、内部

控制缺陷的整改情况、内部控制有效性的结论等内容。对于重大缺陷及

其整改情况，只进行内部通报，不对外披露。内部控制评价报告董事会

审核后对外披露。

?(五)关于内部控制审计

?聘请某具有证券期货业务资格的大型会计师事务所对本GS内部

控制有效性进行审计。鉴于本GS在2008年5月《企业内部控制基本

规范》发布后就已建立内部控制体系并取得较好效果，内部控制审计自

2010年起，重点审计本GS内部控制评价的范围、内容、程序和方法

等，并出具相关审计意见。

?要求：

?根据《企业内部控制基本规范》及《企业内部控制配套指引》，

逐项判断甲GS内部控制评价方案中的(一)至(五)项内容是否存在不当之

处;存在不当之处的，请逐项指出不当之处，并逐项简要说明理由。

?案例分析题二

?A股份有限GS(以下简称AGS)是一家从事饮料生产的上市GS。

为优化产业结构，全面提升自身综合实力，AGS在2010年进行了以下

并购：

?(1)2010年8月，AGS斥资10000万元购买了一家生产水果的B

股份有限GS(以下简称BGS)100%的股份，使其成为AGS的全资子

GS。合并前两者无关联方关系。AGS的会计师对合并中取得的资产和

负债，按照合并日在BGS的账面价值计量。合并方取得的净资产账面

价值与支付的合并对价账面价值的差额，调整了资本公积;不足冲减的

部分，调整留存收益。

?(2)2010年3月1日，AGS通过定向发行股票的方式取得C房地

产GS60%的股权。筹集资金10亿元，其中支付给券商0.2亿元，其余

部分用于并购的对价支付。购买日，C房地产GS可辨认净资产的公允

价值为15亿元。为进行该并购，另发生直接相关费用0.1亿元。20