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美国CPA考试之美国企业结构解读

在美国注会的REG考试中，GS实体的税收占据了考试18-24%的

分值;并且在商法的最后一章中，也浓墨重彩的分析了六大企业结构类

型的异同。由此可见，GS主体相关的知识点，是考生必须掌握的考试

重点。GS实体类型的不同，表示其责任方式、税收方式和所有权问题

的不同。下面是yjbys小编为大家带来的关于美国CPA考试之美国企业

结构解读的知识，欢迎阅读。

 (一)独立经营GSSoleProprietorship

 独立经营GS是美国GS实体中最简单的一种形式。它是指个人

拥有并经营GS，GS所有人可以行使全部的职能，自主进行决策，享有

全部的利润，缴纳全部的税款，赔偿所有的损失，承担无限法律责任，

GS或个人的全部财产都可被法定地用来清偿债务。

 其优点是：成立独自经营GS无需备案即可成立，并且开创成本

低，所需流动资金最少。其经营方式灵活多样，也没有正式的管理架

构。同时单层纳税，收入仅按所有者个人所得课税，记录到1040的

scheduleC中。

 其缺点也有很多：它不能为其所有者提供企业相关责任的法律保

护，一律承担无限个人责任;筹资及融资困难;一旦拥有者不在，企业难

以正常运行;

 (二)股份GSCorporations

 股份GS是现代企业制度最典型的形式，也是美国GS类型中最

常见的一种。它是指GS实体与其所有者相分离，保持GS人格的独立

性，连贯性，和永久性。股东可以私人控股、封闭式控股或者可以向公

众出售股权(上市)。GS股东的个人财产受到有限责任的保护，不对GS

的债务承担责任。

 股份GS的优点有：GS独立于所有者而经营，所有人免于承担

GS业务的相关责任(刑事责任除外);极容易筹集资金;专业管理体系;没有

存续期限可以永久经营。

 缺点为：组成GS、开展股东会议和维护GS形象的成本较高，

设立手续复杂，需要成立董事会会议、股东会议，和正式章程;另外，

收入必须双重课税，GS层面课税及支付给所有者时的个人层面课税。

需要的披露很严格，社会以及ZF的监管也很严格。

 美国的股份GS又分为两大类型：C型GS和S型GS。

 (1)C型GS

 商业实体与其所有者分开独立，在股东任命的董事会指导下经

营。GS具有独立性和延续性，它最明显的特点是双重纳税。不仅GS

要对分配的利润交税，而且股东个人也要交纳个人红利的税款，但GS

的亏损又不能让股东个人作抵减。不过，Ccorporation可将利润不分

配，再投入到GS资本中去，让资本留在GS，股东就不必对未分配的

利润交纳个人税。并且留在GS净利润部分股东也不用交self-

employmenttax.

 (2)S型GSSCorporation-SubchapterSCorporation

 很多情况下S型GS是有C型GS获得特许后才能成立的。

 这类GS没有GS层面上的赋税义务，GS的盈利都由股东自己如

同合伙企业的合伙人一样分别自己报个人所得税，尤其在创业阶段，

GS的亏损是可以在个人所得力抵税的。S型GS在股东人数上和股本结

构上有诸多限制。股东人数不能超过100个，且它的股东必须是美国

公民或有永久居留权的人士。GS也只能发一个类别的股票，不能发行

优先股。S型GS也不能被其他形式的GS所拥有。

 (三)合伙GSPartnerships

 合伙GS是由两个或者两个以上的合伙人通过签署合伙协议共同

经营而成立的合伙组织。所有者对合伙GS共同承担业务相关责任，治

理规则相对简单。合伙GS以转嫁税收方式征收个人层面的所得税——

不用双重课税。美国的三种合伙GS类型是一般合伙、有限合伙及有限

责任合伙。

 (1)普通合伙制GeneralPartnership(GP)

 普通合伙制企业由两个或两个以上的人合伙组成。每个普通合伙

人则要承担合伙企业的无限责任，即普通合伙人的责任可以延伸到合伙

人的财产。合伙人之间承担连带责任，一个合伙人若承担了合伙企业的

全部责任和债务，有权利向其他合伙人追索。合伙企业