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企业所得税的纳税筹划策略

在遵循税收法律、法规的情况下，为实现企业价值最大化或股东权

益最大化，在法律许可的范围内，企业自行或委托代理人，通过对经

营、投资、理财等事项的安排和策划，充分利用税法所提供的一切优

惠，对多种纳税方案进行优化选择的一种财务管理活动。下面是yjbys

小编为大家带来的企业所得税的纳税筹划策略，欢迎阅读。

 一、纳税人的筹划

 根据《企业所得税法》规定，纳税人身份分为“居民企业”和“非

居民企业”概念，以法人主体为标准纳税。居民企业承担全面纳税义

务，就其境内外全部所得纳税;非居民企业承担有限纳税义务，仅就其

来源于境内的所得纳税。并且采用了注册地和实际管理机构所在地相结

合的双重标准来判断居民企业和非居民企业。注册地标准较易确定，

因此，筹划的关键是实际管理机构所在地。实际管理机构一般以股东大

会的场所、董事会的场所及行使指挥监督权力的场所等来综合判断。

《企业所得税法实施条例》将其定义为对企业的生产经营、人员、账

务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。

 二、计税依据的筹划

 1.收入的筹划

 收入确认金额是在确认收入的基础上解决金额多少的问题。商品

销售收入的金额一般应根据企业与购货方签订的合同或协议金额确定，

无合同和协议的，应按购销双方都同意或都能接受的价格确定;提供劳

务的总收入，一般按照企业与接受劳务方签订的合同或协议的金额确

定，如根据实际情况需要增加或减少交易总额的，企业应及时调整合

同总收入;让渡资产使用权中的金融企业利息收入应根据合同或协议规

定的存、贷款利息确定;使用费收入按企业与其资产使用者签订的合同

或协议确定。

 但是，在收入计量中，还经常存在各种收入抵免因素，这就给企

业在保证收入总体不受较大影响的前提下，提供了税收筹划的空间。

如各种商业折让、销售退回，出口商品销售中的外国运费、装卸费、保

险费、佣金等于实际发生时冲减了销售收入。因此，在计算商品销售收

入中应尽可能考虑这些抵免因素，以减少计税基数，降低税负。

 2.扣除项目的筹划

 (1)工资薪金、职工福利费、职工教育经费的筹划。企业发生的

职工福利费、工会经费、教育经费按标准扣除，未超过标准的按实际数

扣除，超过标准的只能按标准扣除。因此，在准确确定工资、薪金合理

性的基础上，尽可能多的列支工资薪金的支出，超支的福利可以以工资

薪金的形式发放，工资总额增加，按工资标准计提的职工福利费、工会

经费、教育经费准予扣除的金额也会随之增加，因而在减少所得税税

负的同时还可以增加职工的教育和培训机会，改善职工福利，提高职工

工作积极性。

 (2)业务招待费的筹划。依照现行的企业所得税法，企业发生的

与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最

高不得超过当年销售(营业)收入的0.5%。其中，当年销售(营业)收入还

包括《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第25条规定的视同销

售(营业)收入额，设定了双重标准。税法对这两个条件采用的是孰低原

则。也就是说，企业发生的招待费，其中40%是肯定要交税的，而剩下

的60%，还要看其是否超过了营业额的0.5%。如果超出了，要就超出

部分缴税。因此，企业应避免招待费的过度支出。

 (3)广告费和业务宣传费的筹划。《企业所得税法》的规定，企业

发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主

管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除;

超出部分，准予结转以后的纳税年度扣除。虽然超出部分准予结转以

后年度扣除，但扣除时间是多长，要看企业以后的经营情况，是一个不

确定的因素。因此，从筹划的角度考虑，支出应尽量在限额内。

 税法将企业的广告费和业务宣传费进行合并按规定比例税前扣

除，那么企业的部分业务宣传可以将自行生产或委托加工的印有企业标

志的礼品、纪念品当作礼品赠送给客户，既达到广告的目的，同时又可

以降低成本。

 (4)对外捐赠的筹划。税法规定，企业发生的公益性捐赠支出，不

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