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企业所得税纳税筹划案例

企业所得税是对我国内资企业和经营单位的生产经营所得和其他所

得征收的一种税。下面是yjbys小编为大家带来的企业所得税税收筹划

案例，欢迎阅读。

?一、子GS与分GS税务筹划选择

?子GS与分GS的比较选择。所谓子GS是指被母GS有效控制的

下属GS或者是母GS直接或间接控制的一系列GS中的一家GS;所谓分

GS是一指作为GS的分支构而存在，在国家税收中，它往往与常设机

构是同义词。当一个企业要进行跨地区经营时，常见的做法就是在其它

地区设立下属机构，即开办子GS或分GS，从法律上讲，子GS属于独

立法人，而分GS则不属于独立法人，它们之间的不同在于：一是设立

手续不同，在外地创办独立核算子GS，需要办理许多手续，设立程序

复杂，开办费用也较大，而设立分GS的程序比较简单，费用开支比较

少;二是核算和纳税形式不同，子GS是独立核算并独立申报纳税，当地

税务机关比较喜欢，而分GS不是独立法人，由总GS进行核算盈亏和

统一纳税，如有盈亏，分GS和总GS可以相互抵扣后才交纳所得税。

三是税收优惠不同，子GS承担全面纳税义务，分GS只承担有限纳税

义务。子GS是独立法人可以享受免税期限、优惠政策等在内的各种优

惠政策;而分GS作为非独立法人，则不能享受这些优惠政策。

?案例一：田园GS是一家拥有甲、乙两家分GS的集团GS，2009

年GS本部实现利润4000万元，其分GS甲实现利润700万元，分GS

乙实现利润500万元，该企业所得税率为25%

?[筹划分析]将甲、乙设立为分GS，则该集团GS在2009年度应

纳税额=(4000+700+500)×25%=1300(万元)。如果上述甲、乙两家GS换

成子GS，该集团GS在2009年度应纳税额也是1300万元。

?案例二：田园GS是一家拥有甲、乙两家分GS的集团GS，2009

年GS本部实现利润4000万元，其分GS甲实现利润700万元，分GS

乙损500万元，该企业所得税率为25%，则该集团GS在2009年度应

纳税额=(4000+700-500)×25%=1050(万元)

?[筹划分析]如果上述甲、乙两家GS换成子GS，总体税收就发

生了变化。假设甲、乙两家子GS的所得税率仍为25%。GS本部应纳

企业所得税=4000×25%=1000(万元)，甲GS应纳企业所得税

=700×25%=175(万元)，乙GS由于2009年度发生亏损，则该年度不应

交纳企业所得税。那么，田园GS2009年度

?应纳企业所得税为：1000+175=1175(万元)，高出总分GS整体税

收：1175-1050=125(万元)。如果总GS与子GS所得税适用率不同，则

上述情况又会发生变化。

?案例三：若上例中田园GS和甲的企业所得税率为25%，甲、乙

均为15%。2009年度GS本部实现利润4000万元;甲、乙两家子GS分

别实现利润200万元和300万元。

?[筹划分析]则2009度：GS本部应纳企业所得税

=4000×25%=1000(万元)甲子GS应纳企业所得税=200×15%=30(万元)

乙子GS应纳企业所得税=300×15%=45(万元)蓝天GS总体税收

=1000+30+45=1075(万元)

?若将上述两家子GS改成分GS，则田园GS整体税收

=(4000+200+300)×25%=1125(万元)

?[筹划结果]这样设立子GS比设立分GS减轻投资者税收1125-

1075=50(万元)。可见，设立子GS和分GS各有利弊。由于法律上认为

子GS和母GS不是同一法律实体，因而子GS的亏损不能并入总GS帐

上;而分GS和总GS是同一法律实体，其在经营中发生的亏损可以和总

GS相抵。因此，当企业扩大生产经营需要设立分支机构时，在生产经

营处于起步阶段、发生亏损的可能性较大的情况，考虑设立分GS，从

而使分GS发生的亏损在总GS冲减，以减轻总GS的负担。而当生产

经营走向正轨，产品打开销路，可以盈利时，应考虑设立分GS，可以

在盈利时保证能享受低税率税收优惠的政策。

?二、运用职工福利的筹划方法

?1、案例内容：

?北京新华实业GS为了增强自己在竞争中的凝聚力与生命力，准

备提高工人工资水平，增强内部员工生产的积极性与主动性。但在如何

提高工人