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不开票收入中的商业折扣核算

商业折扣是指企业为促进销售而在商品标价上给予的扣除。在销售

实际已发生，企业销售实现时，按扣除商业折扣后的净额确认销售收

入，不需作单独的账务处理。下面小编为大家整理了关于不开票收入

中的商业折扣核算的文章，一起来看看吧：

?【税收案例】

?AGS是一家生产汽车配件的专业制造企业，主要产品是通用型

的汽车零配件。由于行业竞争激烈，该企业不得不采取商业折扣的销售

战略，即如果销售商在每年销售额达到一定的标准后可以享受一定数额

的商业折扣。AGS的销售商遍布全国各地，规模大小不一，其中不乏

一些小型汽车修理厂、社区汽车服务店，这类企业采购商品往往采取发

传真或者打电话通知AGS直接发货、货到验收后付款的方式进行交

易。由于对这类小型的销售商往往都是采取核定征收方式征税，所以这

些销售商一般不主动向AGS索取发票。由此造成，AGS2007年度有

7600万元的不开票收入，按照AGS与销售商签订的销售合同约定，发

生商业折扣380万元，AGS按照实际收到的销售款7220万元确认收

入，并申报缴纳增值税和企业所得税。

?近期，AGS所在地主管税务机关对AGS进行了税务专项检查。

针对企业的业务处理流程，检查人员认为，《增值税若干具体问题的规

定》(国税发[1993]154号)明确，纳税人采取折扣方式销售货物，如果销

售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增

值税;如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销

售额中减除折扣额。因此，AGS不开票收入所产生的商业折扣380万

元不能从销售中扣减，应全额纳税。据此，税务机关责令AGS补缴增

值税和企业所得税，按偷税处以0.5倍的处罚，并加收相应的滞纳金。

?【税务师观点】

?针对税务机关的认定结果，AGS向某税务中介机构的税务师进

行了咨询。税务师分析后认为，AGS主观上既没有偷税故意，客观上

也没少缴税款，同时税务人员所引用的税收文件并不适用于AGS的实

际情形，AGS的情形不应当被认定为偷税。

?【政策辨析】

?税务师解释说，税务机关认定AGS偷税的文件依据有明确的前

提适用条件，AGS的情形并不符合该规定的适用条件。国税发

[1993]154号文件的出台用意是为了对当时混乱的增值税销售折扣折让

开票现象加强管理，一方面避免企业以支付回扣、佣金等形式任意冲减

收入从而减少应纳税金，另一方面防止购货方取得折扣后不及时进行进

项税转出。因此，国税发[1993]154号文件的相关规定应该仅适用于当

期开具销售发票的情形。也就是说，如果将折扣额另开发票是适用不得

从销售额中减除折扣额的前提条件，如果企业并未开具销售发票，则不

能适用上述规定。

?从本案来看，AGS并未对其2007年度380万元的销售折扣开具

销货发票，而是在客户购货满足AGS销售折扣条件时，才与经销商协

商确定最终的销售价格，并据此确认了最终的销售收入，所以AGS的

实际情况并不满足国税发[1993]154号文规定的适用条件。

?税务师还认为，《增值税暂行条例》第六条规定，销售额为纳税

人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不

包括收取的销项税额。依据增值税暂行条例的上述规定，AGS2007年

度的开票收入是依据向购买方据实收取的全部价款(不存在价外费用)进

行的确认，并缴纳了增值税款。AGS主观上没有偷税故意，客观上亦

没有少缴增值税，完全符合《增值税暂行条例》第六条的规定。国税发

[1993]154号文是针对《增值税暂行条例》第六条的特殊补充规定，在

适用中仅能进行字面解释，否则会造成与其上位法的冲突，不符合立法

原则。

?另外，依据实质课税原则，AGS不属偷税。实质课税原则是税

务管理的基本原则。根据实质课税原则精神，企业经营行为不应仅根据

外表和形式确定是否应予课税，而且还应根据实际情况，尤其应当根据

经济目的和经济生活的实质，判断是否符合课税的要素，以求公平、合

理、有效地进行课税。AGS2007年度380万元的商业折扣具备合理的

经济原因和经济目的，且在实际上并未影响增值税的实际缴纳数额。因

此，企业只要据实申报、缴纳税款后，其合理的商业行为应当受到尊重

和保护。

?保险费等福利费用可在税前扣除吗

?【问题】

?所得税条例三十五条规定：投资者的补充养老保险、补充医疗保

险费，可以扣除，但是基本养老保险费、基本医疗保险费扣除范围中没

提到投资者。我想咨询一下，投资者的具体范围怎样界定?基本养老保

险费、基本医疗保险费不可以扣吗?

?【解答】

?根据《中华人民共和国企业