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企业筹建期费用的相关税收政策及企业所得税汇算表的填写

原创陈辉财税陈辉财税年月日河南

一、开办费的定义与范围20241019

开办费是指企业在筹建期间发生的费用，这些费用通常包括

人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及

不计入固定资产和无形资产成本的汇兑损益和利息等支出。需要

注意的是，取得各项资产所发生的费用，如购建固定资产和无形

资产所支付的运输费、安装费、保险费和购建时发生的职工薪酬

等，不属于开办费的范畴。

二、开办费的财税处理

、开办费的会计处理：

（11）根据《企业会计准则》和《小企业会计准则》，企业在

筹建期间内发生的开办费，如人员工资、办公费、培训费、差旅

费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等，

在实际发生时，借记“管理费用（开办费）”科目，贷记“银行

存款”等科目。

（2）如果企业适用《企业会计制度》，则会计处理是先计入

“长期待摊费用”，然后在开始生产经营的当月起一次计入开始

生产经营当月的损益，借记“管理费用”科目。

、开办费的税务处理：

（21）根据《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接

问题的通知》（国税函〔2009〕98号），新税法中开（筹）办费

未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次

性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，

但一经选定，不得改变。

（2）企业所得税法实施条例规定，其他应当作为长期待摊费

用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得

低于3年。

（3）筹建期间业务招待费的处理：

根据国家税务总局公告2012年第15号，企业在筹建期间，

发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的

60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。

（4）筹建期间的纳税申报：

企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。

企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不

得计算为当期的亏损。（筹办期间不属于计算企业亏损年度）

《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的

通知》(国税函〔2010〕79号)第七条明确，企业自开始生产经营

的年度，为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进

行筹建活动期间发生筹建费用支出，不得计算为当期的亏损，应

按照国税函〔2009〕98号文件第九条规定执行。所以，该企业从

事生产经营之前进行筹建活动期间发生筹建费用支出，不得计算

为当期的亏损。

（5）企业筹建期仍然需要进行企业所得税年度汇算清缴，在

汇缴的时候，对会计所确认的支出应当全额作调增处理，调整后

的应纳税所得额为零。

简要案例说明：A税务师事务所公司2024年1年成立，采

用小企业会计准则进行核算。截止2024年11月底筹建结束无任

何收入筹建期间共发生筹建费用30万，其中招待费1万元，抖音

投流费0.5万元。2024年12月取得咨询收入3万元，发生业务

招待费2万元，发生抖音投流费用4万元。不考虑增值税等其他

税费。我们在2025做年度企业所得税汇算时申报表填写如下：

会计分录：

2024年11月累计开办费用如下分录：

借：管理费用（开办费）30万

贷：银行存款30万

2024年12月取得销售收入20万

借：银行存款3万

贷：主营业务收入3万

2024年12月支付招待费和抖音投流费时

借：销售费用-业务招待费2万

销售费用-业务宣传费4万

贷：银行存款6万

2025年做企业所得税汇算时：

2024年筹建期业务招待费可税前扣除额=1万*60%=0.6万

2024年筹建期业务宣传费可税前扣除额=0.5万

2024年经营期业务招待费可税前扣除