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审计工作底稿指引使用说明

为了便于广大执业人员在短时间内理解《审计工作底稿指引》(以下简称“本指引”)，

尽快掌握操作方法，我们编写了使用说明。执业人员拿到本书后，应详细阅读以下内容，再

按照指引所述，结合项目实际情况具体运用。

一、本指引的目的

《中国注册会计师执业准则》的发布标志着中国注册会计师的执业标准实现了国际趋同。

《中国注册会计师执业准则》所倡导的风险导向审计技术是适应审计环境变化而产生的，它

对于有效防止审计风险，提高审计质量有重要的保障作用。

为了更好的帮助广大执业人员运用新的审计准则，北京注册会计师协会组织编写的审计

工作底稿指引，对如何按照财政部发布的《中国注册会计师执业准则》及中国注册会计师协

会发布的相关指南，实施审计程序，设计和编制工作底稿，提供了系统例示和说明。

二、本指引的特点

将了解和评估重大错报风险作为审计的起点，是风险导向审计有别于传统制度基础审计

的特点。本指引突出注册会计师职业判断，采用了开放式的设计思路，引导注册会计师通过

风险评估、了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表重大错报风险，以企业内部控制

为基础灵活地设计和实施进一步审计程序，同时编制相应的工作底稿。注册会计师在实际操

作时，应根据审计项目的情况，对工作底稿的内容进行选择。

三、本指引主要内容

风险导向审计一般由三部分内容组成：风险评估、控制测试、实质性程序。本指引设计

的工作底稿主要是针对风险评估部分。风险评估包括风险评估程序、了解被审计单位及其环

境(不包括内部控制)、了解内部控制三个方面内容。

(一)风险评估程序

根据一般常用的风险评估程序，可以分为以下两个层次：

第一一般风险评估程序

一般风险评估程序是所有审计项目必须履行的审计程序，主要采用询问、分析、观察和

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检查等方式获取审计信息。本指引提示，一般风险评估程序包括六个方面内容：(1)了解被

审计单位业务、经营环境、内部控制等的主要变化；(2)财务资料初步分析；(3)经营结果与

预算比较；(4)多年报表分析；(5)中期审计结果分析；(6)参观被审计单位的经营场所等。注

册会计师通过关注被审计单位审计期间的重要变化、对财务资料的趋势分析、比较预期与实

际的数据，有助于识别异常的交易或事项，据此初步获取识别重大错报风险的信息。

第二针对特别项目的风险评估程序

实施该程序需要注册会计师更多地运用职业判断，对被审计单位作进一步的了解，例如

舞弊、持续经营、法律法规、关联方、或有事项、期初余额等。此类程序主要采用询问等方

式获取初步了解，这些特殊问题可以直接询问被审计单位管理当局从内部获取信息，但如果

根据职业判断认为从被审计单位外部获取的信息有助于识别重大错报风险，注册会计师应当

实施其他审计程序以获取这些信息。针对特别项目的风险评估程序只是针对特别项目的初步

了解，注册会计师应根据了解的结果实施进一步的测试程序，本底稿指引的内容仅限于一般

的了解。

无论是一般风险评估程序还是针对特别项目的风险评估程序，都是对被审计单位重大错

报风险的初步评估。注册会计师应根据评估结果，决定更深入的风险评估程序，即了解被审

计单位及其环境、了解内部控制。

(二)了解被审计单位及其环境(不包括内部控制)

了解被审计单位及其环境(不包括内部控制)是在实施风险评估程序的基础上对被审计

单位全方位的了解。它由5个部分组成。

第一对行业状况、法律环境与监管环境以及其他