风险评估程序相关活动14zksj lsnjc.pdfVIP

二、风险评估程序和相关活动

（二）评价舞弊风险因素

1.实施舞弊的动机或（4个方面）

（1）财务稳定性或能力受到经济环境、行业状况或被审计单位经营情况的，体

现在以下方面（7小点）：

①竞争激烈或市场饱和，且伴随着利润率的下降;

②难以应对技术、产品过时、利率调整等因素的急剧变化;

③客户需求大幅下降，所在行业或总体经济环境中经营失败的情况增多;

④经营亏损使被审计单位可能、丧失抵押品赎回权或遭收购;

⑤在财务报表显示或利润增长的情况下，经营活动产生的现金流量经常出现负数，

或经营活动不能产生现金流入;

⑥高速增长或具有异常的能力，特别是在与业其他企业相比时;

⑦新发布的准则、或要求。

（2）管理层为满足第要求或预期而承受过度的，这些于以下方面（4

小点）:

①投资分析师、机构投资者、重要债权人或其他外部对能力或增长趋势存在预

期(特别是过分激进的或不切实际的预期)，包括管理层在过于乐观的和年报信息中

作出的预期;

②需要进行额外的举债或权益融资以保持竞争力，包括为重大研发项目或资本性支出融

资;

③满易所的上市要求、偿债要求或其他合同要求的能力较弱;

④报告较差财务成果将对正在进行的重大(如企业合并或签订合同)产生可察觉的

或实际的不利影响。

（3）管理层或治理层的个人财务状况受到被审计单位财务业绩的影响（3小点）：

①在被审计单位中拥有重大经济利益;

②其中有相当一部分(如奖金、、基于能力的支付)取决于被审计

单位能否实现激进的目标(如在股价、经营成果、财务状况或现金流量方面);

③个人为被审计单位的提供了担保。

（4）管理层或经营者受到更高级管理层或治理层对财务或经营指标过高要求的：治

理层为管理层设定了过高的销售业绩或能力等激励指标。

2.实施舞弊的机会（4个方面）

（1）被审计单位所在行业或其业务的性质为编制虚假财务报告提供了机会，这种机会可

能于以下方面（7小点）：

①从事超出正常经营过程的重大关联方，或者与审计或由其他师审

计的关联企业进行重大；

②被审计单位具有强大的财务实力或能力，使其在特定行业中处于主导地位，能够对与

供应商或客户签订的条款或条件作出强制规定，从而可能导致不适当或不公允的；

③资产、负债、收入或费用建立在重大估计的基础上，这些估计涉及判断或不确定

性，难以印证；

④从事重大、异常或高度复杂的（特别是期末发生的复杂，对该