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从历史长河看会计理论的发展

摘要：

本文首先讨论了会计的科学属性，认为在经济迅猛发展的当今，就其在经济活动中计量并反映经济事

项以促使当事人合理决策，对经济交易具有大影响，因此其应单独作为一门学科来进行研究。其次介绍了

会计科学理论发展的四个阶段，认为会计的繁荣发展与生产力的发展密不可分，再次介绍了会计科学理论

的主要研究成就，其从最初的复式记账到会计要素的概念再到财务会计概念框架的出台等，最后对会计科

学理论的发展做了反思和展望，认为会计的发展必然适应当时的经济发展水平，未来会计科学理论的发展

必然和多种学科理论的交叉相联系。

关键词：会计科学属性会计科学理论的发展会计科学理论的成就

会计作为现代经济管理活动中一个不可分割的部分，随着生产力的发展，会计作为一门

科学不断自我完善和发展。从古至今，在技术上，从原始的刻图计数到今天的由一系列专门

方法构成的体系，同时也形成了一套结构严密的理论体系。当今经济的全面发展，会计学作

为一项记录并反映经济活动的科学，其内涵不断扩大，如新近出现的环境会计、人力资源会

计等。理论可以为实践做指导，因此，研究会计科学理论的发展历程，探索其未来的发展方

向，就变得极有意义。本文拟以会计科学理论的发展历程及其未来发展方向作初步讨论。

一、会计的科学属性

现在的会计科学是人类科学文化历史体系的一个重要组成部分，其所涉及的文化内涵极

为丰富，所涉及研究的范围也极为广泛。然而若在20世纪初期的中国，若提出将会计作为

一门科学，可能会引起其他学科门类学科人士的讥讽。但由于上世纪30年代以后会计学科

理论的迅猛发展，在21世纪的今天讨论它不仅具有一定的理论基础更具有一定现实意义。

客观地讲，即使会计学科发展到今天，在不同科学门类学者们的眼里，对其在人类科学体系

的地位和归属问题，还存在认识上的差异，会计能否作为一门科学缺乏客观公正而统一的评

价。会计研究者们理所当然地认为会计是一门科学。而其他门类科学的研究者门则不这样认

为，甚至至今有些学者仍将其是为没有什么内涵的“雕虫小技”之俗学。这是人们长期以来

对会计科学的片面认识导致的偏见。因此，我们应充分认识会计科学的科学地位，分析影响

其发展的内外因素及发展规律，从而预测会计科学的发展趋势，并制定出有利于会计科学发

展的建设方略，不断提高会计科学的学术地位。

从一般意义上讲，社会科学是一个完整的体系，其最早起源于自然科学，是人们在生产

和劳动实践中不断总结出来的经验的理论升华，而后形成一个个范围明确的分支。作为独立

的科学领域，社会科学最早是从14世纪的欧洲文艺复兴的“人文科学”（如语法修辞学、历

史学和伦理学等起步），这时期带有较多的哲学、道德甚至宗教的成分，直到18世纪中叶以

后，经济学、心理学、社会学和人类学的先后出现，才为社会科学的独立发展奠定了基础。

尽管自然科学界一直否认包括经济学在内的社会科学的科学性，但在1969年，瑞典皇家科

学院破天荒地开设了诺贝尔经济学奖，才算是象征性的承认了经科学的历史地位（华勒斯坦

等，1997；徐志明，1995）。社会科学经过了几个世纪的发展，其科学体系也日臻成熟，现

行的社会科学体系由基本的（理论）社会科学（包括人类学、社会学、心理学、经济学、政

治学、历史学、地理学和社会统计学等）和实际的（应用）社会科学（包括法律科学、教育

学、管理学、外交学、行政学和大众传播学等）两大部分构成，会计科学则属于管理科学体

系的一个重要组成部分，从层次看，它应当属于社hi科学体系中的一门三级学科（王云五，

1972）。我国在2001年以后，对学科门类重新划分时，增设了管理学科门类。改变了以前将

经济与管理学科混在一起的做法。这对学科人才的培养，及其子学科的理论研究具有重要意

义。管理学是研究企业如何通过各种活动，实现企业既定目标的学科，立足于企业内部，强

调企业活动的过程。会计学是一门计量企业管理活动的学科，其内容涉及范围极广，分为管

理会计和财务会计。管理会计主要是衡量企业内部经营管理活动，提供管理层决策和绩效评

价，是对内会计。财务会计是将企业的经营成绩对外公布以供外部需求者使用，是企业内部

经营活动的对外反映，是对外会计。由此可见会计学立足于企业，应用于企业内部管理活动，

其应属于管理学的一个子学科。

二、会计科学理论演进的基本历程

早期的会计思想（１５世纪以前）

（一）

远古