IFRS16会计的处理变化及产生的影响.pdf

IFRS16会计的处理变化及产生的影响

IFRS16会计的处理变化及产生的影响

一、IFRS16会计的处理变化

（一）承租人会计处理的变化

IFRS16规定，承租人要对租赁期长于12个月的租赁（租赁资产

的金额低的“小额租赁”除外）在资产负债表中进行体现：一方面确

认一项表明其享有运用相关资产权利的“使用权资产”,另一方面也要

确认一项表明其担负支付租赁款责任的租赁债务。这一规定对承租人

来说，“经营租赁”将不再是游离于表外的项目；同时承租人也必须

在利润表和其他综合收益表中，确认“使用权资产”的折旧费用以及

租赁负债的利息费用。

1.超过12个月和一定金额（如5000美元）的租赁的账务处理。

按照现有的租赁准则，承租人在会计确认、计量、记录、报告时区分

经营租赁和融资租赁，做出不同的账务处理：融资租赁需要纳入表内

核算，也就是在表内同时确认资产及相应负债；而经营租赁业务不需

要纳入表内核算，仅是在经营租赁期内按直线法分期确认经营租赁费

用。

与现行租赁准则IAS17不同，IFRS16规定，除12个月以内或低

于一定金额（比如5000美元）的小额租赁外，其余租赁都要纳入会计

报表内核算。对承租人来说，IFRS16不再区分经营租赁和融资租赁，

承租人的会计处理主要如下：第一，会计确认。当一项合同的订立是

基于一项可辨认资产（不管使用条款是否说明），或当承租人按照合

同有权控制该项资产的使用、获取与使用该资产有关的大约全部经济

利益时，承租人就能按照新租赁准则确认这一租赁安排。第二，初始

计量。承租人按照租赁付款额现值对自己的“使用权资产”及租赁负

债，进行最初的计量。第三，后续计量。承租人常常采用直线法对

“使用权资产”计提折旧，折旧的年限可采用租赁期及使用权资产使

用寿命中较短的那一个；同时承租人还要按照租赁开始日的已确定折

现率，运用实际利率法确认不同资产负债日的租赁负债。

2.少于12个月、低于一定金额（如5000美元）租赁的账务处理。

对低于一定金额的低值资产之租赁或租赁期少于12个月的短期租赁，

承租人就可不确认资产和负债，可按直线法直接确认租赁费用，会计

处理与现有的租赁准则规定基本相同。IASB讨论了金额不超过5000

美元的相关资产，可能被认为是低值资产。

3.增加了列报和披露规定。IFRS16对于承租人资产负债表列报有

新规定：已确认的一项资产和负债，可在资产负债表上分开列报，也

可与类似相关资产及相关负债一起列报；同时也要在类似相关资产和

负债的披露中，单独列示这项资产和负债的金额。IFRS16对承租人利

润表及现金流量表的列示，和现行租赁准则规定的融资租赁对承租人

的要求基本相同。IFRS16大幅扩展了有关租赁的现行披露要求，增加

了10个方面的定量披露，还要求承租人根据《国际财务报告准则第7

号——金融工具：披露》的规定披露租赁负债的到期期限，并且区别

于其他金融负债单独披露。

（二）出租人会计处理的变化

对出租人来说，IFRS16沿用了现行准则中的出租人会计模型，把

租赁划分成经营租赁和融资租赁，分别做出账务处理，故其对出租人

的影响相对较小。尽管出租人会计处理没有发生太大改变，但是因为

IFRS16改变了租赁定义及转租、合同合并、合同分拆等指引，所以出

租人仍受到了一定的影响。更重要的是，IFRS16规定的承租人会计处

理的变化，有可能引起承租人重新规划租赁安排，从而影响出租人的

经营模式和其与承租人进行的商业谈判。

（三）售后租回交易会计确认的变化

IFRS16包含同时适用于既是资产卖方又是承租人的针对售后租回

交易的指引，此类交易的会计处理取决于是否满足IFRS15中确认为一

项销售收入的标准。

如果满足销售收入确认的标准。卖方（承租人）应确认一项使用

权资产，其金额应按与其保留的使用权相关的资产相关的原账面金额

的相应部分计算；买方（出租人）应按照适用的准则来核算相关资产