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组成计税价格及应纳税额的计算（最详细总结）[一点资讯]

委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计

算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。

实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格

=（材料成本+加工费）÷（l-比例税率）实行复合计税办法计算纳税

的组成计税价格计算公式：

组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）÷

（1-比例税率）其中：

材料成本：指委托方所提供加工材料的实际成本。如果加工合同

上未如实注明材料成本的，受托方所在地主管税务机关有权核定其材

料成本。

【注意】材料成本包括采购材料发生的运输费（不含可以抵扣的

增值税）、采购过程中的其他杂费和入库前整理挑选费用等。

加工费：指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用

（包括代垫辅助材料的实际成本），但不包括随加工费收取的销项税

额。

【例题计算问答题】某鞭炮企业2016年4月受托为某单位加工

一批鞭炮，委托单位提供的原材料

金额为60万元，收取委托单位不含增值税的加工费8万元，鞭炮

企业无同类产品市场价格。计算鞭炮企业应代收代缴的消费税。（已

知：鞭炮的适用税率15%。）

【答案】

组成计税价格=（60+8）÷（1-15%）=80（万元）应代收代缴

消费税=80×15%=12（万元）

【例题17-单选题】甲企业为增值税一般纳税人，2014年1月外

购一批木材，取得增值税专用发票注明价款50万元、税额8．5万元；

将该批木材运往乙企业委托其加工木制一次性筷子，取得税务局代开

的小规模纳税人运输业专用发票注明运费1万元、税额0．03万元，

支付不含税委托加工费5万元。假定乙企业无同类产品对外销售，木

制一次性筷子消费税税率为5%。乙企业当月应代收代缴的消费税为。

（2014年）

A．2．62万元B．2．67万元C．2．89万元D．2．95万元

【答案】D

【解析】乙企业当月应代收代缴的消费税＝（50＋1＋5）÷（1－

5%）×5%＝2．95（万元）

进口环节应纳消费税的计算（★★★）

进口的应税消费品，于报关进口时由海关代征进口环节的消费税。

由进口人或其代理人向报关地海关

申报纳税，纳税人应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之

日起15日内缴纳税款。进口应税消费品计税依据及应纳税额（增值

税和消费税）的确定：

【例题计算问答题】某商贸公司，2016年5月从国外进口一批

应税消费品，已知该批应税消费品的关税完税价格为90万元，按规

定应缴纳关税18万元，假定进口的应税消费品的消费税税率为10%。

请计算该批消费品进口环节应缴纳的消费税税额。

【答案】

组成计税价格=（90+18）÷（1-10%）=120（万元）应缴纳消

费税税额=120×10%=12（万元）

【例题19-计算问答题】某公司进口一批粮食白酒共10000瓶，

每瓶500克，关税完税价格20万元，关税率10%，计算其进口环节

的消费税。

【答案】

组成计税价格=（200000+200000×10%+10000×0．5）÷

（1-20%）=281250（元）应纳消费税=10000×0．5+281

250×20%=61250（元）。

【重点】已纳消费税扣除的计算（★★★）

为了避免重复征税，现行消费税规定，将外购或委托加工收回的

已税消费品继续生产应税消费品销售

的，可以按生产领用数量计算扣除外购或委托加工收回的已纳消

费税税款（一次课征制）。

（一）外购应税消费品已纳税款的扣除外购应税消费品连续生产

应税消费品，允许扣税的项目：（只有9项）1．外购已税烟丝生产

的卷烟

2．外购已税化妆品生产的化妆品

3．外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石

4．外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火