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DigitalEconomyandTaxGovernance“”
数字经济与税收治理征文
平台企业数据资产所得纳入应税所得的
制度困境、克服进路及其制度建构*
李蕊苏嵘钰
内容提要：数字经济时代，数据已然成为经济社会高质量发展的核心引擎。平台企业数据
资产显著的营利收益特性亦使其具备可税性。为避免税基侵蚀及税负不公，基于我国既有
法律框架探讨平台企业数据资产所得的税制调整，具备现实必要性与实际可行性。检视实
践，平台企业数据资产所得纳入应税所得，面临增益衡量不清、税基冲突及扣除规则不明
等制度困境，亟待通过确立预期及概括性所得的公允价值测算规则、系统调整无形资产认
定规范并探索平台企业数据资产“加速摊销”规则，推动构建契合我国数字经济发展的平
台企业数据资产所得税收治理机制。
关键词：平台企业 数据资产 企业所得税 应税所得 数字经济
DOI:10.19376/11-1011/f.2024.01.016
数字经济时代，数据作为一种新型生产要素，的“税负鸿沟”，不仅破坏了数字平台企业与传统
已然成为经济社会高质量发展的核心引擎。迥异于企业间公平竞争的税收环境，而且在相当程度上引
土地、劳动力、资本等传统生产要素，数据的价值致了国家税基侵蚀，亟待规范化、系统化填补。
创造集中呈现为多元价值共创模式，具有价值聚合针对数字经济背景下平台企业数据资产价值增
效应。当下，以现代信息技术为基础，联结消费者、益引致的直接税冲击，基于对税收征管必要性、经
供应商、服务提供商等多重端口的平台企业，已依济性以及税收管辖应对、税收法定原则制约等因素
托“平台效应”集聚了海量数据资源，并通过数据的现实考量，一些学者认为，在我国不宜适用间接
①
整合、加工与利用等获得了巨额经济利润。根据税治理模式，而应通过全新立法单独开征新税种，
国际会计准则理事会（IASB）发布的《财务报告并主张在既有所得税制框架下予以调整（蔡昌等，
概念框架》，能够确定控制主体且足以产生潜在经2020；王竞达等，2021；汤洁茵，2022）。然而，
济利益的资源可被定义为资产。毋庸讳言，平台企我国《企业所得税法》对于应税收入认定及扣除规
业所持有或控制的数据资源（以下统称“平台企业则设计显然难以适配平台企业数据资产特性需求：
数据资产”）②足以被认定为重塑平台企业核心竞（1）数据保有与非货币化交易中，数据资产的价值
争力的关键资产，且其价值创造能力能够不断提升。实现与“权责发生制”明显冲突；（2）数据货币化
然而，检视实践，平台企业数据资产的保有与交易交易中，数据资产转让所得的认定直接对无形资产
所得尚未被纳入既有企业所得税的应税所得范畴。的既有认定标准产生冲击；（3）数据资产所得扣除
平台企业数据资产所得与传统资产所得间愈加分明所必需的成本与费用摊销规则尚未明确。如何着眼
*本文系重庆市教育委员会人文社会科学重点研究基地项目“数字经济税基侵蚀与利润转移问题的法律研究”（项目编号：21SKJD062）的阶段
性研究成果。
①根据中国信息通信研究院发布的《中国数字经济发展报告（2023）》，我国2022年数字经济规模已达到50.2万亿元，占GDP比重达到41.5%。
参见：中国信息通信研究院.中国数字经济发展报告（2023）[R/OL].（20230401）[20231110]./kxyj/qwfb/
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