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电子商务对财务报表审计

[摘要]针对电子商务对财务报表审计

的冲击，注册会计师应根据审计环境的重大

变化，通过了解被审计单位电子商务及控制

环境，识别和评估其经营风险和重大错报风

险，并实施进一步的风险应对程序。

[关键词]电子商务；财务报表审计；审

计风险；控制测试

随着信息技术的快速发展，电子商务在

全球获得了广阔的发展空间。作为一种崭新

交易方式的电子商务对企业的生产经营活

动产生了深远的影响。广泛使用互联网从事

电子商务，产生了新的风险因素，需要被审

计单位有效应对，，注册会计师应当考虑电

子商务在被审计单位业务活动中的重要性，

以及对重大错报风险评估的影响，并在此基

础上采取恰当的应对措施。

一、电子商务对财务报表审计的冲击

1.财务报表审计环境的变化

在电子商务交易条件下，财务报表审计

环境发生了巨大的变化，主要表现在：网络

环境下的无纸化交易丧失了传统的审计轨

迹，交易的授权、完整性及真实性不如在传

统条件下那么明显而难以查证。在电子商务

环境下，需要对信息建立数据安全与控制措

施。未经授权的访问、舞弊或者病毒攻击均

对被审计单位的经营风险和财务报表审计

工作产生重大影响。为了获取和评价以电子

数据形式存在的电子商务证据，传统的审计

程序和数据提取技术将无能为力。在电子商

务环境中，被审计单位广泛使用服务机构的

服务，产生了新的分离审计问题。

2.财务报表审计范围和审计对象的拓

展

电子商务条件下财务报表审计涉及整

个商业行为，并且这种商业行为是运转在网

络上的，其中一部分还是虚拟的和真空的，

特别是在电子商务系统高度自动化、审计证

据可能仅以电子形式存在条件下，审计证据

的充分性和适当性通常取决于自动化信息

系统相关控制的有效性，注册会计师应当考

虑仅通过实施实质性程序不能获取充分、适

当审计证据的可能性。如果认为仅通过实施

实质性程序不能获取充分、适当的审计证据，

注册会计师应当考虑依赖的相关控制的有

效性。因此，财务报表审计的范围拓展到对

整个电子商务系统交易过程及控制的测试。

审计对象也要在财务报表及相关财务资料

的基础上，扩展到被审计单位资信、内部控

制、交易全过程等对财务报表产生影响的诸

多事项。

3.审计风险加大

电子商务采用的是网络化信息系统，它

一方面面临着系统自身故障风险，存在着对

会计数据非法访问、篡改、泄密和破坏的可

能：另一方面还面临着计算机病毒破坏和黑

客非法入侵窃取财务数据的风险，识别、研

究、审查和评价所搜集的审计证据有一定困

难，这增加了财务报表审计中重大错报的风

险。财务报表相关信息的无纸化，使电子合

同、函件、订单的真实合法性难以得到保证。

交易双方的真实身份难以确定，数据签名的

真实性难以验证，容易使交易产生欺诈行为，

也将导致重大错报风险的增加，最终将对注

册会计师可控的检查风险降低提出更高的

要求，审计工作难度明显加大。

二、电子商务条件下财务报表审计的总

体要求

1.财务报表审计目的的不变性

新颁布的《中国注册会计师审计准则第

1101号——财务报表审计的目标和一般原

则》规定，财务报表审计的目的是注册会计

师通过执行审计工作对财务报表的合法性

和公允性发表审计意见，注册会计师执行的

审计工作能够对财务报表整体不存在重大

错报获取合理保证。注册会计师的审计意见

旨在提高财务报表的可信赖程度。无论是传

统交易方式还是电子商务交易方式。财务报

表审计的目的是不变的。特别需要强调的是：

电子商务条件下财务报表审计需要对电子

商务进行考虑的目的是对财务报表发表恰

当的审计意见，而非对电子商务系统或活动

本身提出鉴证结论或咨询意见；注册会计师

的审计意见也不应被视为是对被审计单位

电子商务交易安全的一种保证。

2.控制测试更重要

电子商务环境下审计轨迹的瞬时性特

征、无纸化环境及缺乏人员的干预导致风险

的增加，使控制保证成为电子商务环境下最

重要的测试环节。审计人员面对无纸化的审

计轨迹及系统输出的财务报告，为了对财务

报告的公允性发表审计意见。必须着重收集

足够的审计证据，特别要通过大量的控制测

试对控制环境进行经常性监控，以确保电子

商务财务报告的可信性。过去，审计人员一

般针对一个时点的财务数据进行大量的实