国际会计准则第2号存货 .pdfVIP

国际会计准则第2号存货

国际会计准则第2号--存货

最牛英语口语培训模式：躺在家里练口语，全程外教一对一，三个月畅谈无阻！

太平洋英语，免费体验全部外教一对一课程：

（1993年11月修订）

目标

本号准则的目标，是对历史成本制度下存货的会计处理作出规定。作为一项资产所要

确认并且需要结转到有关收入被确认时为止的成本金额，是存货会计的主要课题。本号准

则对成本的确定及其随后费用的确认，包括其减记到可变现净值等，提供实务方面的指导。

此外，本号准则还对费用分配到存货所采用的成本计算方法提供指导。

范围

1．本号准则适用于按历史成本制度编制的财务报表对存货的会计处理，但不包括对如

下项目的会计处理：

（1）根据建筑合同所产生的在建工程，包括与此直接有关的劳务合同（见国际会计

准则第11号“建筑合同”）；

（2）金融工具；

（3）诸如牲畜、农产品、林产品、矿产品之类的生产者存货，在一定程度上它们是

根据某些行业已经良好建立的实务按可变现净值加以计量的。

2．本号准则替代于1975年批准的国际会计准则第2号“在历史成本制度下对存货的估

价和呈报”。

3．第1（3）段所提到的存货，在生产的某些阶段是用可变现净值加以计量的。例如，

当农作物已经取得丰收或矿产品已经得到提炼并且根据远期合同或政府担保销售不

成问题，或者当存在着同类市场而可以忽视销售失败的风险时，就会发生这种情况。

这些存货不属于本号准则的范围。

定义

4．本号准则所使用的下列术语，其规定的含义如下：存货，是指：

（1）在正常经营过程为销售而持有的资产；

（2）为这种销售而处在生产过程中的资产；

（3）在生产或提供劳务过程中需要消耗的以材料和物料形式存在的资产。

可变见净值，是指在正常经营过程中估计销售价格减去完工和销售估计所需费用后

的净额。

国际会计准则第2号存货

5．存货包括为再售目的而购入和持有的货物，例如包括由零售商购入并且为了再售而

持有的商品，以及为了再售而持有的土地和其他不动产等。此外，存货还包括企业

已经生产完毕的制成品、正在生产的在制品和在生产过程中等待使用的材料和物料

等。在提供劳务的情况下，存货包括了如第16段所描述的劳务费用，对此费用企业

尚未确认有关的收入（见国际会计准则第18号“收入”）。

存货的计量

6．存货应按成本与可变现净值中的低者来加以计量。

存货的成本

7．存货的成本应由使存货达到目前场所和状态所发生的采购成本、加工成本和其他成

本所组成。

采购成本

8．存货的采购成本由采购价格、进口税和其他税（企业随后从税务当局获得的退税除

外）以及可以直接归属于购买制成品、材料和劳务的运输费、手续费和其他费用所

组成。商业折扣、回扣和其他类似的项目，可以在确定采购成本时扣除。

9．采购成本可能还包括汇兑差异。这种差异可能是因为最近购买了用外币计价的存货

而直接引起的。这种情况虽然发生得较少，但却是国际会计准则第21号“外汇汇率

变动的影响”的备选处理方法所允许的。当一种货币发生了严重的贬值，并且对它没

有套期保值的实际措施，由此影响到负债不能结算时，会产生汇兑差异。计入采购

成本的只限于这些汇兑差异，并且要求是在最近采购存货时发生的。

加工成本

10．存货的加工成本包括直接与单位产品有关的费用，诸如直接人工等。在将材料转化

成制成品的过程中，会发生各种固定和变动的生产间接费用，存货的加工成本还包