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浅析新收入准则下电商收入的会计处理

赵琳

（云南红投国际投资开发集团有限公司，云南昆明650000）

摘要：

本文分析了电商企业销售收入的确认时点，阐述了作者选择收入确认时点的依据；分析了电商企业包括折扣销售、平台促销、融

资销售等模式下，收入的正确会计处理方法。

关键词：

新收入准则；电商；收入确认

2019年中国网购交易额66610亿元，2020年网络购物用户当月退货直接冲回发出商品，当月收到以前月份退货，按冲减当

达7.82亿人，随着2021年新收入准则全面实施，正确核算销售收月收入处理。

入并核缴税款对企业的长远发展尤为重要。文章就新收入准则针对是否额外收取运费应区别处理，企业包邮产品在支付

为电商销售收入的正确核算提供一些建议，希望有助于电商企运费时计入销售费用，而企业额外向客户收取运费的应按照国

业正确核算销售收入。家增值税税法关于价外费用的规定处理。因此，向客户收取的快

一、新收入准则收入确认时点递费用，会计上可以按照收入核算，也可以按照代收业务核算，

新收入准则统一了原有的收入准则和建造合同准则，统一但是，不管会计账目上如何处理，都应按税法规定及时缴纳增值

按照“五步法”来确认合同收入的时间和金额，在某一时段内履税。但同时满足下列条件的代垫运输费发票不属于电商企业增

约的合同，企业应当在该时间段内按履约进度来确认收入，进度值税征收范畴：运输方开具运输费发票抬头为支付价款方的、电

不能合理确定的除外。在某一时点完成的合同，企业应当在客户商企业收到该运输费发票后转交给了支付价款方的。

取得相关商品控制权时确认收入。企业确认收入时，其与客户签二、新收入准则关于电商各类促销活动的会计处理

订的合同应同时满足下列条件：①合同各方合法签署该合同；②（一）促销活动——满减、满赠、打折销售

合同明确了各方的权利和义务；③合同中有明确的相关商品的电商企业通常会推出一些促销活动来提升客流量，促进销

支付条款；④合同具有商业实质；⑤合同约定的相关对价很可能售，如领券满减、充值优惠、满额赠实物、打折销售等，这类促销

取得。当合同执行不满足合同对价很可能取得这一条件时，企业活动均可按照商业折扣来处理。国家税务总局国税函〔2008〕875

不能确认收入，只有在企业已执行完毕转让商品的义务，同时向号第一条第五项规定，企业为了提高商品销量，直接在商品价格

客户收取的对价无需退回的，才能确认收入；否则，只能将已收上给予客户的价格减让属于商业折扣，凡是按照商业折扣销售

取的金额作为负债处理。商品的，以扣除商业折扣后的金额作为收入的金额确认。财务人

电商企业在某一时点完成的合同按业务进展时间可能确员在开票时须按照国家税务总局国税发〔1993〕54号第二条规

认收入的时点大致如下：定，纳税人以商业折扣方式来促销商品的，发票开具时，如果在

时点1：客户下订单付款，企业接受订单将商品交付给物流同一张发票上分别开具了销售额和折扣额的，可以扣除折扣后

公司时。的金额来计算征收增值税。商业折扣额必须在金额栏注明，不能

时点2：客户收到物流派送商品时。在备注栏注明，若销售额和折扣额分别开具不同发票，不可以扣

时点3：客户收到商品并确认收货时。除折扣后的金额来计算征收增值税。目前，多数企业采用直接按

客户线上下单后订单生成，即与企业形成购销关系，具有各类商品折扣后的金额开票。下面举例说明：

商业实质，买卖双方明确各自的业务，即确认为一份购销合同，A服装电商（一般