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审计失败的原因分析以及对策

审计失败的原因分析以及对策

造成审计失败的原因有很多，既有注册会计师外部执业环境的原

因，也有会计师事务所和注册会计师自身的原因。

一、外部原因分析

（一）会计报表表述不实。会计报表表述不实主要有两种：错误

和舞弊。从我国证监会的处罚公告中可以看出，绝大部分审计失败

都存在上市公司蓄意财务舞弊。我国上市公司质量大多不高，为了

达到上市的要求，以及上市后为了能够配股、增发新股，财务舞弊

成了达到目的的捷径。另外，政府过多的干预行为，如证券市场准

入审批制、调动政府资源进行“”等，使得虚假会计信息得以长期

存在。国家会计学院诚信教育课题组作了一次问卷调查，从回答的

问卷统计中，形成假账的主要因素排位是：“政府当官的要政绩”

为第一因素，占48%：“企业当头的要业绩”为第二因素，占36%：

“会计人员要饭碗”为第三因素，占9.33%：“注册会计师要钞票”

排在第四位，占6.67%.该问卷调查表明形成假账的主要原因并不在

于会计人员和注册会计师方面，而是在于政府和企业的领导方面。

（三）审计收费制度不健全。目前，会计师事务所的收费标准，

由各地省级财政部门会同同级物价管理部门制定，会计师事务所提

供优质服务和劣质服务所取得的收入是一样的，但由于上市公司会

计信息严重失实，事务所要提供高质量服务的成本会很高，而且事

务所还将面临丧失现有客户和潜在审计市场的危险。另外，在目前

的市场环境下，对注册会计师服务的需求是由政府管制机构的要求

而产生的，上市公司对高质量的审计服务缺乏内在的经济动机。企

业所需的是价格最低、“麻烦最少的注册会计师服务”，而严格按

规范执业的会计师事务所则会受到市场冷落。

（四）法律法规不完善。我国现行法律对追究会计师事务所与注

册会计师的行政责任和刑事责任的规定相对完善，而对民事责任的

规定很笼统，不容易操作。民事责任即是强制注册会计师对受害人

的损失予以赔偿。由于刑事责任处罚的不经常性，行政责任处罚的

程度较轻，民事责任又不完善，使会计师事务所和注册会计师规避

法律责任成为可能，令其造假成本小于造假收益，这在一定程度上

助长了注册会计师的侥幸心理，助长了虚假报告的产生。

（五）审计准则与会计实务相冲突。依据我国审计准则应该实行

以内部控制制度的测试与评价为基础的抽样审计，所以，注册会计

师在进行审计时，第一项工作要研究和评价被审计单位的内部控制。

而目前我国的会计工作主要是各项会计业务的核算，内部控制的建

立、健全没有得到应有的重视，即使已经建立内部控制的，仍然经

常出现逾越内部控制的现象，这使得依照独立审计准则执业的注册

会计师陷入无所适从的境地。

二、事务所和注册会计师自身原因分析

（二）对客户的业务经营状况了解不深。深入透彻了解客户经营

现状，评估客户的经济状况，有助于注册会计师评估客户财务报表

有无出现重大错误或舞弊的可能性。客户的经济状况不佳，可能影

响管理阶层的诚信，进而影响到财务报表的可靠性。对客户经营状

况不甚了解，具体表现为：1对于客户所处的经营环境没能掌握，

对其所处产业情况认识不够。2对客户的产品、制造过程及制造设

备了解不够。3对客户高级管理层过去的背景了解不够，对高级管

理阶层的思想及作风未予正视或评判有误。4对管理层的陈述及声

明给予过分的信赖。（5）对客户的主管机关或供应商的某些报告未

加以研究或重视。

（四）事务所内部管理不力。会计师事务所的质量控制制度是非

常重要的，质量管理是会计师事务所各项管理工作的核心。会计师

事务所的内部管理不力，使得事务所品质不高，造成审计失败。具

体表现为：1主任会计师或项目经理未投入足够的时间于所承办的

事件。2将重要工作授权给职级较低或训练不足的人员。3在执行审

计过程未能对助理人员给予有效的或适时的.督导或品质管制。4审

计团队上下之间沟通不畅。5没有严格执行三级质量复核制度。

三、避免审计失败的对策

（一）提高上市公司质量。完善上市公司内外监督机制，减少内

部董事的比例，防止董事会被内部董事控制；建立独立董事、监事

组成的审计委员会，负责对公司的经营和财务活动进行审计监督，

并拥有聘用、解聘会计师事务所的决定权；加快建立和完善经理人

竞争市场，使得内外监督约束机制能够对上市公司管理层施加足够

的压力。另外，在资本市场中，政府不应过多干预企业经营，承担

“”的责任。

（二）完善会计师事务所聘用制度。完善聘