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无形资产的关键内部控制点

企业在建立与实施无形资产内部掌握中，至少应当强化对下

列关键方面或者关键环节的掌握：

（一）职责分工、权限范围和审批程序应当明确规范，

机构设置和人员配备应当科学合理。

1.无形资产业务不相容岗位至少包括：

（1）无形资产投资预算的编制与审批；

（2）无形资产投资预算的审批与执行；

（3）无形资产取得、验收与款项支付；

（4）无形资产处置的审批与执行；

（5）无形资产取得与处置业务的执行与相关会计记录；

（6）无形资产的使用、保管与会计处理。

2.企业应当配备合格的人员办理无形资产业务。办理无

形资产业务的人员应当具备良好的业务素养和职业道德。

3.企业应当对无形资产业务建立严格的授权批准制度，

明确授权批准的方式、权限、程序、责任和相关掌握措施，

规定经办人的职责范围和工作要求。严禁未经授权的机构或

人员办理无形资产业务。

（1）授权批准的范围。通常无形资产研究与开发、购

置和转让计划都应纳入其范围。授权批准的层次，应依据无

形资产的重要性和金额大小确定不同的授权批准层次，从而

保证各管理层有权亦有责。

（2）授权批准的责任。应当明确被授权者在履行权力

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时应对哪些方面负责，应避免责任不清，一旦出现问题又难

咎其责的状况发生。

（3）授权批准的程序。应规定每一类无形资产业务的

审批程序，以便按程序办理审批，以避免越级审批、违规审

批的状况发生。单位内部的各级管理层必需在授权范围内行

使相应职权，经办人员也必需在授权范围内办理经济业务。

审批人应当依据无形资产业务授权批准制度的规定，在授权

范围内进行审批，不得超越审批权限。经办人在职责范围内，

根据审批人的批准意见办理无形资产业务。对于审批人超越

授权范围审批的无形资产业务，经办人员有权拒绝办理，并

准时向上级部门报告。

企业应当制定无形资产业务流程，明确无形资产投资预

算编制、自行开发无形资产预算编制、取得与验收、使用与

保全、处置和转移等环节的掌握要求，并设置相应的记录或

凭证，照实记载各环节业务开展状况，准时传递相关信息，

确保无形资产业务全过程得到有效掌握。

（二）无形资产取得依据应当充分、适当，决策过程应

当科学、规范。

1.企业应当建立无形资产预算管理制度。

企业依据无形资产的使用效果、生产经营发展目标等因

素拟定无形资产投资项目，对项目可行性进行研究、分析，

编制无形资产投资预算，并按规定程序审批，确保无形资产

投资决策科学合理。对于重大的无形资产投资项目，应当考

虑聘请独立的中介机构或专业人士进行可行性研究与评价，

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并由企业实行集体决策和审批，防止出现决策失误而造成严

重损失。

2.企业应当严格执行无形资产投资预算。

对于预算内无形资产投资项目，有关部门应严格根据预

算执行进度办理相关手续；对于超预算或预算外无形资产投

资项目，应由无形资产相关责任部门提出申请，经审批后再

办理相关手续。

3.企业对于外购的无形资产应当建立请购与审批制度，

明确请购部门（或人员）和审批部门（或人员）的职责权限

及相应的请购与审批程序。

无形资产选购过程应当规范、透明。对于一般无形资产

选购，应由选购部门充分了解和把握产品及供应商状况，采

取比质比价的方法确定供应商；对于重大的无形资产选购，

应采取招标方式进行；对于非专有技术等具有非公开性的无

形资产，还应留意选购过程中的保密保全措施。

4.无形资产选购合同协议的签订应遵循企业合同协议管

理内部掌握的相关规定。

5.企业应当建立严格的无形资产交付使用验收制度，确

保无形资产符合使用要求。无形资产交付使用的验收工作由

无形资产管理部门、使用部门及相关部门共同实施。

（1）企业外购无形资产，必需取得无形资产全部权的

有效证明文件，认真审核有关合同协议等法律文件，必要时

应听取专业人员或法律顾问的意见。