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会计准则的国际趋同与会计信息质量

作者：罗映红

来源：《商业会计》2012年第22期

摘要：我国企业会计准则已实现国际趋同。本文在分析会计准则国际趋同与高质量会计信

息的关系的基础上，根据企业会计准则近几年的实施情况分析其执行对会计信息质量的具体影

响，并为促进持续趋同提升会计信息的质量提出一些建议。

关键词：会计准则国际趋同会计信息质量

一、会计准则国际趋同的终极目标是产生高质量会计信息

2008年国际金融危机爆发后，为全球协同应对金融危机而成立的二十国集团（G20）和金

融稳定理事会（FSB）倡议建立全球统一的高质量会计准则，并希望G20成员国及其他国家和

地区加快趋同步伐，其根本原因是G20和FSB在系统研究金融危机成因后认识到高质量的财

务报告对于提升金融市场透明度、维护全球经济和金融体系稳定的重要意义，亟需制定一套全

球统一的高质量会计准则并严格执行以确保财务报告的高质量。因此，会计准则国际趋同的终

极目标是制定高质量会计准则以产生高质量会计信息。

然而近期作为世界两大主要经济主体的美国和日本对于会计准则国际趋同的态度发生较大

的变化，美国对采用国际财务报告准则的态度变得不明朗，日本推迟了与国际财务报告准则趋

同的计划，美日态度的变化动摇了部分国家和地区国际趋同的决心。面对如此形势，企业会计

准则的实施是否真正提高了我国上市公司的会计信息质量，这将影响我国坚持走国际持续趋同

路线的决心和效果。

二、我国企业会计准则是否提高了会计信息的质量

（一）企业会计准则的实施对会计信息产生的积极影响。综合分析近几年的执行情况，实

现趋同后的企业会计准则的实施在一定程度上提升了会计信息的质量，主要体现在以下四个方

面：

上市公司1.年报标准审计意见逐年上升表明提高了会计信息的可靠性。由表1可知，2005

年至2006年上市公司每一年被出具标准审计意见的占比均未超过90%，而2007年至2009年

连续3年每一年均超过了93%，2010年更高达近95%，且四年间该比例逐年呈上升的趋势。

以上数据说明：一是我国会计准则实现国际趋同后比趋同前会计信息的质量得到了提升；二是

在趋同后的几年里，经过多方共同努力克服困难，会计信息的可靠性逐年得到提升。

2.A+H股上市公司净利润差异率、净资产差异率逐年下降表明提高了会计信息的可比性。

香港会计准则已与国际财务报告准则实现了全面趋同。净利润差异率和净资产差异率两个指标

反映了同一个上市公司按企业会计准则和按香港会计准则编制年报下净利润和净资产的差异大

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小，指标越小说明差异越小，年报数据所呈现的会计信息的可比性越高。由表2可知，2007

年-2010年A+H股上市公司不管是净利润差异率还是净资产差异率都在逐年下降，特别是

2010年净资产差异率为0.01%已接近完全消除，说明了我国上市公司在执行企业会计准则的几

年里，两地财务报告的差异越来越不显著，表明我国上市公司会计信息的可比性有了逐步明显

的提高。

趋同后统一规范的财务报告体系提升了会计信息的相关性和可比性。在由3.1项基本准

则、38项具体准则及其应用指南构成的企业会计准则体系中，30项确认计量准则每一项均规

定了应向财务报告使用者披露的会计信息，同时还建立了财务报告列报、现金流量表、中期财

务报告、合并财务报表、每股收益、分部报告、关联方披露和金融工具列报8项报告类准则，

准则应用指南也根据上述要求，规定了规范化、国际化的财务报表格式和附注披露要求，从而

形成了一套纵横交错、结构严谨、格式统一、内涵一致、信息可比的财务报告体系。另外，一

些具体的披露要求也提高了会计信息的相关性，例如要求如实反映企业净资产的变动情况以及

企业价值增值过程。

具体准则中4.谨慎的会计政策提升了会计信息的可靠性。例如新的资产减值会计准则规定

了减值政策，要求企业的各项资产包括流动资产、固定资产、无形资产等应如实反映其真实价

值，防止资产价值泡沫导致利润虚增，同时规定，长期资产计提的减值损失不得转回，大幅度

挤掉了上市公司各项资产中的水分。又如或有事项会计准则规定，企业对于未决诉讼、债务担

保、产品质量保证、亏损