2024年-中级-会计实务-基础速成-第二十一章.docx

第二十一章企业合并

第二十一章

与合并财务报表

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基础速成|中级会计实务

第一节合并财务报表的编制

一、合并财务报表调整和抵销业务概览

类型

具体内容

购买日

资产负债表日

调整分录

对子公司的个别财务报表进行调整（存在评估增值时）

√

√

母公司长期股权投资由成本法调整为权益法

×

√

抵销分录

母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销

√

√

投资收益的抵销

×

√

内部债权债务的抵销

×

√

内部商品交易的抵销

×

√

内部固定资产交易的抵销

×

√

内部无形资产交易的抵销

×

√

|速成研习?21-12017年多项选择题

下列各项中，企业编制合并财务报表时，需要进行抵销处理的有（）。A.母公司对子公司长期股权投资与对应子公司所有者权益中所享有的份额B.子公司对母公司销售商品价款中包含的未实现内部销售利润

C.母公司和子公司之间的债权与债务

D.母公司向子公司转让无形资产价款中包含的未实现内部销售利润

斯尔解析

斯尔解析

本题考查合并财务报表抵销业务的范围。母公司对子公司长期股权投资与

对应子公司所有者权益中所享有的份额需要编制抵销分录进行抵销，选项A当选；子公司对母公司销售商品价款中包含的未实现内部销售利润，涉及母子公司内部商品交易的抵销，选项B当选；母公司和子公司之间的债权与债务，涉及母子公司内部债权债务的抵销，选项C当选；母公司向子公司转让无形资产价款中包含的未实现内部销售利润，涉及母子公司内部无形资产交易的抵销，选项D当选。

本题答案

ABCD

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第二十一章|企业合并与合并财务报表

二、非同一控制下的调整分录

（一）对子公司的个别财务报表进行调整（购买日、资产负债表日）

对子公司的个别财务报表进行调整的目的在于使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债等在本期资产负债表日应有的金额。

事项

编制时间

资产类型

当年①

连续编报②

（1）调差额

购买日；

资产负债表日

固定资产/

无形资产/

存货

借：固定资产/无

形资产/存货

贷：资本公积

借：固定资产/无形资产/存货

贷：资本公积

（2）调变动

资产负债表日

固定资产/无形资产

借：管理费用等

贷：固定资产/

无形资产

提示：折旧/摊销自购买日起算

第一步：编报上年

将①中分录中涉及的损益类项目（管理费用、营业成本等）替换为“未分配利润——年初”，其余项目“照抄”；

第二步：编报本年

调整本年变动金额［同（2）调变动］

提示：如果存货上年全部出售，则无需编报本年

存货

借：营业成本（差额×售出比例）

贷：存货

（二）按权益法调整对子公司的长期股权投资（资产负债表日）

内容

当年①

连续编报②

（1）“盈亏动”

借或贷：长期股权投资贷或借：投资收益

第一步：编报上年

将①中分录中涉及的损益类项目（投资收益）替换为“未分配利润——年初”，其余项目“照抄”；

第二步：编报本年

调整本年变动金额（分录同左）

（2）“有分红”

借：投资收益（子公司公允口径净利润×持股比例）

贷：长期股权投资

（3）“其综动”

借或贷：长期股权投资

贷或借：其他综合收益

（4）“其他动”（较少考查）

借或贷：长期股权投资贷或借：资本公积

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基础速成|中级会计实务

速成点睛

在个别报表对长期股权投资确认“盈亏动”的影响时，与在合并层面确认长期股权投资

“盈亏动”的影响时，需要考虑的因素存在差异，具体见下表：

项目

个别报表

合并报表

评估增值的后续影响

需要考虑

需要考虑

未实现内部交易损益

需要考虑

此处无需考虑；通过编制抵销分录单独处理

是否需要区分顺、逆流交易

无需区分

需要区分；逆流交易将影响少数股东权益和少数股东损益列报金额

|速成研习?21-2

精编模型题

精编模型题

2×23年1月1日，甲公司以货币资金8000万元自非关联方取得乙公司有表决权股份的70%，从当日起可以控制乙公司。相关资料如下：

资料一：投资当日乙公司可辨认净资产账面价值为8800万元，公允价值为9000万元，差额源于一项管理用固定资产公允价值高于账面价值200万元，预计尚可使用5年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。

资料二：2×23年度乙