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税种设置
税制是各种税收的总称，因此，在选择税种的时候不仅要考虑税种的功能，还要考虑整
个税制的功能；不仅要考虑税收的功能，还要考虑税收的交易费用。税种设计是体现税收原
则的基础环节。税种主要是根据税基来命名的；根据税基在再生产中的性质和地位的不同进
行税收分类是最基本的方法；因此以税基为核心讨论税种设置问题是合乎逻辑的。
1.关于一般税的选择。税基选择要全，即不能对同样性质的税基有的征税，有的不征税，
否则不符合税收公正原则。按国民经济的再生产流程来看，税基有三类：商品劳务类税，生
产要素收入（所得）类税，财产类税。
这是根据美国财政学马斯格雷夫提出的按照货币收支在家庭部门和企业部门之间的循
环流程设计税制的理论，所作的一种税收分类。马斯格雷夫的理论如图：
家庭部门
家庭
家庭收入消费储蓄
1
企业储蓄
股息、红利
工资
81011
资金市场
未分配利润
要素市场2投资9
67
消费品市场资本品市场
薪给利润
3
5
折旧
要素支出总收入
4
企业部门
在上图中，货币收支在家庭和企业之间的流程用顺时针方向的箭头表示。在图的右边，
家庭部门的收入最终要用于消费和储蓄两各个方面，其中，消费支出通过消费品市场形成生
产消费品的企业的收入；储蓄则通过资本市场形成投资，形成生产资本品的企业的收入，以
1
上两类企业收入最终形成企业部门的收入总额。在图的左边，企业总收入要用于各项要素开
支，其中，一部分补偿折旧，另一部分形成资本要素支出，如工资、股息、红利等最终形成
家庭部门的收入。企业的未来分配利润和折旧通过企业储蓄，与家庭储蓄一同进入资本市场。
马斯格雷夫提出在货币收支流程图的不同阶段或环节上，设置不同的税种。其中，在图
的右边设置的税种通称为商品交易税，包括在②处的支出税、③处的零售营业税、④处的总
收入营业税和⑨处的资本投入品税的；
在图的左边设置的税种通称为生产要素税，包括在①和⑧处的个人所得税、⑤处的增值
税、⑥处的社会保险税、⑦处的企业所得税，以及⑩处的股息、红利税等。
除了生产要素税和商品交易税之外，另一类未在流程图上反映出的，是以过去年度的累
积财富为对象的财产课税，如房产税、土地税、遗产税等。
2.关于精选税种的选择。
3.关于税率选择。
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