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工程施工成本费用的归集和分配

工程施工过程所发生的直接成本费用通过“工程施工――合同成本”科目核算。该科

目根据施工项目确定成本核算对象，进行辅助核算，按照成本项目进行明细核算。

一般情况下，成本核算对象为独立工程合同确定的项目；在同一施工现场、同一项目

部管理、工程开工和竣工时间相同的情况下，也可以将两个或两个以上的工程项目合并确

定为成本核算对象。主要成本包括：人工成本、项目间接使用成本和其他直接成本。

工程施工过程中所发生的间接费用通过“施工间接费用”科目核算。如有多个项目，

应在项目间进行分配。主要会计分录：1．材料费

对于自行采购的已领用材料，合同成本中包含的材料成本按领料单或发货单收取。借

方：工程施工-合同成本-材料成本贷方：原材料2。人工成本

根据工资清单，所发生的工资和计提的福利费等费用计入合同成本中的人工费借：工

程施工―合同成本――人工费贷：应付工资贷：应付福利费3．分包工程费用（1）预付工

程款

根据合同协议支付的预付款应计入“应付账款-分包应付账款”科目。借方：应付账

款-分包应付账款贷方：银行存款（2）工程款结算

根据与分包企业确认的结算通知单，确认应付的工程款借：工程施工――合同成

本――分包工程费用贷：应付账款――应付分包款（3）支付进度款：

支付结算资金时，借方：应付账款-分包应付账款贷方：银行存款

4．机械作业和机械使用费

（1）使用自有施工机械和运输设备进行承包工程机械化作业所发生的人工费、燃料

费、动力费、折旧费、修理费、其他直接费用、间接费用和其他费用，应计入“机械化作

业-承包工程”明细科目。机械作业主体应遵循“工程建设合同成本”核算原则。

借：机械作业―承包工程贷：银行存款应付账款累计折旧…..

月底，它被分配到项目建设账户

借：工程施工―合同成本―机械使用费

贷款：机械操作-承包项目

（2）上述对本单位承包工程所发生的各项机械作业费用如果金额较小，也可以直接

计入工程施工科目中的机械使用费科目。借：工程施工―合同成本―机械使用费贷：银行

存款应付账款应付工资累计折旧….

（3）从企业内部独立核算的外部单位或其他机械站租赁施工机械所支付或承担的机

械租赁费，应当直接记入“工程建设”科目。借方：工程建设-合同成本-机械使用费贷方：

银行存款

应付账款（与外部单位往来用）

其他应收款——公司内部交易（业务结算）（与独立核算单位的业务）5。其他直接

费用

如设计和技术援助费用、施工现场材料的二次搬运费、生产工具和用具使用费、临时

设施摊销、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费用、场地清理费用、水电费等，计

入其他直接费科目。借：工程施工―合同成本―其他直接费贷：银行存款

应付账款——项目应付账款和应付采购款等临时设施的摊销6。间接建筑成本

（1）项目部的管理人员工资、奖金、职工福利费、劳动保护费、固定资产折旧费及

修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修

费、排污费等费用，应首先计入“施工间接费用”科目借：施工间接费用贷：银行存款累

计折旧应付工资

应付福利

2）月末，施工间接费用应转入施工成本中的间接费科目，如果是多个项目，应按照

一定比例进行分配。

借方：工程建设-合同成本-建设间接费用借款：建设间接费用

（四）经营收入、成本和税金每月根据确认的产值确认收入，年底根据确认的数额确

认年度收入，并对年度其他月份进行适当调整。产值确认后，确认合同毛利，记入“工程

施工――合同毛利”科目，“主营业务收入”与“工程施工――合同毛利”的差额计入主

营业务成本科目。参照新的《施工企业核算办法》

1.每月按确认的产值确认收入，结转成本。借方：主营业务成本

工程施工――合同毛利贷：主营业务收入

2.年末根据工程部核定的项目调整收入和成本（减少负数）借方：主营业务成本工程

施工-合同毛利贷方：主营业务收入

3．工程完工后，应根据决算文件，扣除以前年度确认的收入和成本，来确认当期收

入和成本

借方：主营业务成本

工程施工――合同毛利贷：主营业务收入

4.计算各期应缴纳的税费和附加。借方：主营业务税金及附加

贷：应交税金――应交营业税、应交城建税等

其他应付款项——应付教育附加费等

（五）工程结算参照新