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案例研究

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基于舞弊三角理论的某中学财务舞弊案例研究

北京信息科技大学汪刚

【摘要】行政事业单位全面开展内部控制建设，是贯彻党的十八届四中全会通过的《中共中央全面推进依法治国若干重大问

题的决定》的一项重要改革举措。在这一背景下，防范舞弊和预防腐败是行政事业单位内部控制建设最为重要的一个目标。虽然行

政事业单位舞弊和腐败行为得到了一定控制，但依然有不法分子胆大妄为、顶风作案。文章针对北京市海淀区某中学普通会计王某

财务舞弊的行为，基于财务舞弊三角理论（压力、机会和借口）分析了王某舞弊的动机，建议从优化内部控制流程、开展内部控制信

息化、财务岗位职务轮换、建立智能云监管平台等多个角度，防范舞弊行为的发生。

【关键词】财务舞弊；三角理论；内部控制；智能云监管；职务轮换

【中图分类号】【文献标识码】【文章编号】

F239.66A1004-5937（2019）16-0123-05

一、引言数、冒领他人死亡抚恤金等手段，以发放工资的形式骗取学

近年来，财政部陆续推出一系列法规、制度和文件，推校财政资金共计395万余元。据王某交代，其最多一个月能

动行政事业单位加强内部控制建设。防范舞弊和预防腐败从学校骗取20多万元。此外，他还冒领他人死亡抚恤金11

是现阶段行政事业单位内部控制建设尤为重要的一个目万余元。王某贪污的款项有80多万元用于给爱人看病。爱

[1]人去世后，王某又给新交的女朋友先后转账100余万元，用

标，这一目标的设定具有较强的针对性。

在财务舞弊案例研究领域，当前学者针对企业展开财于给她买房、买车、买包。还有10余万元给其女儿装修婚

[2]房，剩余款被其挥霍。

务舞弊案例研究的较多。崔东颖等从舞弊三角理论的视

角深入分析江苏雅百特舞弊案的成因、舞弊手法并针对北京市第一中级人民法院认为，被告人王某身为国家

[3]

性地提出反舞弊策略。李花果介绍了欣泰电气公司财务工作人员，利用职务上的便利采用非法手段贪污公款，且数

舞弊的手段及表现，借助GONE理论分析了舞弊的成因，额巨大，其行为已构成贪污罪。2018年9月21日，对王某

针对该成因提出了公司防范财务舞弊的对策。最近，业界进行了判决，王某获刑11年，并处罚金人民币60万元。

对于行政事业单位财务舞弊案例研究较少。在国家大力

加强行政事业单位内部控制建设、狠抓贪腐行为的背景三、某中学财务舞弊手段分析

下，行政事业单位舞弊和贪腐情况得到了一定的控制，但行政事业单位和企业财务舞弊的特点有很大区别。企

仍有不法分子胆大妄为、顶风作案。可以看出，加强内部业尤其是上市公司多发生财务报表舞弊，主要是利润表舞

控制建设，任重而道远。北京市海淀区某中学普通会计王弊，通过非法抬高收入、降低费用等手段，做出虚假盈利的

某，从2012年起至案发前，贪污公款395万元。2018年，利润表，欺骗股民、抬升股价。行政事业的单位的资金来自

北京市第一中级人民法院对该贪污案进行了判决。本文于财政收入，行政事业单位的人员手中握有一定的公权力，

基于财务舞弊三角理论深入剖析舞弊行为发生的成因，所以行政事业单位多发生贪污公款、挪用公款和受贿等舞

对该校从优化内部控流程、开展内部控制信息化、财务岗弊形式，而个人贪污舞弊在行政事业单位比较常见。

位职务轮换、开发“智能云监管”平台等多角度防范舞弊会计王某实施的就是贪污公款舞弊行为，其采用的主

行为的发生。