资产负债观的演进及未来.pdfVIP

·综

一、引言

资产负债观是与传统的收入费用观相对的一种会计理念。传统的收入费用观以利润表为中心，收益是收入和费用配比的结果；而资产

负债观主要面向资产负债表，其关心的是资产和负债的确认、计量和报告，收益是期初期末资产和负债的计价过程中产生的副产品。财务

会计自诞生来经历的发展变化，与资产负债观和收入费用观的变迁密切相关。而现代财务会计步入以会计准则为标志的时代后，资产负债

观以其逻辑上的一致性，提高了会计准则的质量从而受到准则制定者的推崇，然而其所带来的经济后果以及收入费用观的根深蒂固，使得

资产负债观的应用波折重重，在经历了反复否定与被否定的历史后，资产负债观以其所具有的丰富生命力逐渐站稳脚跟，对当前财务会计

的许多发展变化具有很强的解释力，并预示着财务会计的未来发展趋势。

二、资产负债观的演进历史

（一）资产负债观的早期应用及发展在复式簿记法应用早期，因当时经济活动形式简单缺乏持续性，因此业主在每一次活动结

束之后，只需要根据类似于资产负债表的财产目录，进行盘点然后根据当时的市场行情确定其所拥有的财产价值，并据以进行分配

即可，现代意义上的利润表此时无足轻重，因为收益只需要将期初和期末财产价值的进行比较就可以确定，显然这是资产负债观早

期的简单应用。后来随着企业组织形式的出现以及企业经营活动的多样化与复杂化，为了解释企业利润形成过程以及用以说明企业

资产数量增减的原因，利润表在20世纪中叶的美国应运而生。由于当时美国两位会计大家佩顿和利特尔顿大力倡导，收益决定被视

作是整个复式簿记系统的核心和灵魂，而利润表则被推崇为最重要的报表。由此，收入费用观得到空前强化，而资产负债表则沦为复

式记账法下的账户余额表（Zeff，2004）。

（二）财务会计概念框架中资产负债观的初步应用在收益重心说的强调下，美国的会计信息使用者将目光更多集中在上市公司的

利润表上，这就使得上市公司的管理层的很多行为受到利润数字的牵制，也使其对会计准则制定者的动向格外关注，只要有些准则影响到

上市公司报告收益的不利，他们就会动用各种力量对会计准则制定者施加压力。为抵御不断的政治压力，确保准则制定者的地位，美国民间

会计组织决定开发一套内在逻辑一致概念框架体系来指导会计准则的制定。其中1973年成立财务会计准则委员会FASB以会计目标———决

策有用性作为概念框架的逻辑起点得到会计界一致认可，并将其用来指导美国一般公认会计准则的制定。FASB在概念框架中采用了资产

负债观，将资产概念置于中心地位，而收入、费用沦为次属于资产和负债的要素，还定义了一个基于资产负债观收益的要素———全面收益。

这样在理论上保证了概念框架的逻辑一致性。但由于价值计量的困难，以及收入费用观深入人心，因而资产负债观在准则制定早期并没有

得到贯彻执行，实务中的资产负债表仍堆积了很多不具有资产和负债本质、又缺乏真实世界参照物的项目（肖泽忠，1997）。

（三）财务会计概念框架中资产负债观的全面贯彻20世纪90年代高科技和金融创新使得企业面临着更大的不确定性和风险，而基

于收益重心下的财务会计模式使得一些资产负债表表外业务和表外项目不断增加，降低了财务报表会计信息的有用性。在历史成本的单一

计量属性被打破后，一些采用公允价值或市场价值计价的项目产生的价值变动，由于传统收益实现原则的限制，不得不绕过利润表而直接

在资产负债表中报告。在会计信息使用者强烈的改革传统财务报表的呼声下，英美等国率先打破传统会计中基于交易和实现原则的限制，

先后颁布了与全面收益报告相关的准则，以全面报告企业的财务业绩。此外，为彻底贯彻概念框架中所树立的资产负债观，又着手解决资产

和负债的价值计量问题。2000年2月，美国公布了第七号财务会计概念公告（以下简称SFACNo.7）《在会计计量中使用现金流量信息和现

值》，确立了与决策目标最相关的计量属性是公允价值，并开始探讨应用估计的现金流量来计量资产和负债的价值。2006年9月份，又颁布了

第157号财务会计准则公告（以下简称SFASNo.157）《公允价值计量》，旨在为可靠程度不同的公允价值在会计准则中的计量提供统一的应

用框架，这一方面标志着价值计量会计已进入全面应用阶段，另一方面也标志着资产负债观真正在会计准则制定中的站稳了脚跟。

三、资产负债观的理论内涵